Nossa aula de hoje. Fontes do Direito Tributário. Classificação dos tributos. Princípios tributários. Características dos tributos

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1 Nossa aula de hoje Fontes do Direito Tributário Classificação dos tributos Princípios tributários Características dos tributos

2 Práticas de Planejamento Tributário Hierarquia Classificação dos tributos Princípios constitucionais Características do tributo

3 Fontes do Direito Tributário Constituição É a lei maior dá sustentação a todo o ordenamento jurídico As normas jurídicas têm hierarquia

4 Lei É a expressão da vontade geral. É a norma emanada do Poder Legislativo estabelece regras de conduta Lei Complementar É a regra que contempla matéria a ela entregue de forma exclusiva (pela CF), com o objetivo de complementar preceitos básicos determinados pela Lei Fundamental. Ex: CTN, Consumidor,

5 Lei ordinária leis comuns federais, estaduais e municipais. Ex: instituição de tributos, a majoração, a definição do fato gerador, a fixação da alíquota e base de cálculo, as penalidades, as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, dispensa ou redução de penalidades.

6 Lei Delegada leis elaboradas pelo Presidente da República, sobre determinadas matérias, por autorização (delegação) do Congresso Nacional

7 Resoluções utilizadas para regular matéria de competência do Congresso Nacional e tem efeitos internos. Decreto Legislativo função promulgar lei que não dependam da sanção do Executivo. Ex: aprovação de tratado e convenções internacionais celebrados pelo Presidente.

8 Tratados e Convenções Internacionais acordos celebrados pelos Executivos de dois Estados soberanos que, para vigorarem em seus territórios, devem ser aprovados pelos Legislativos respectivos.

9 Medidas Provisórias força de lei e são emitidas pelo Presidente para vigorar durante 60 dias. Decreto Regulamentar elaboradas e promulgadas pelo Executivo. Limita-se a dar detalhes de aplicação prática ou reunir e consolidar, num único texto legal, a legislação esparsa sobre determinado tributo. Ex: Reg. do IR

10 Usos e Costumes Práticas adotadas na ausência de lei Ajudam a solucionar pendências não previstas pela legislação. Jurisprudência conjunto de decisões reiteradas proferidas pelos juízos e tribunais, no mesmo sentido e em casos semelhantes.

11 Classificação dos tributos Quanto à competência: Federais IPI, CPMF, IR, CSLL.. Estaduais ICMS, IPVA, Municipais ISS, IPTU,..

12 Impostos É o tributo que tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. A situação geradora do tributo independe de qualquer contraprestação do Estado em favor do contribuinte. Ex: ICMS, IPI.

13 Exemplos de impostos Impostos sobre Comércio Exterior Imposto sobre Importação (União) Imposto sobre Exportação (União) Impostos sobre Patrimônio e a Renda Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Rural (União) Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (Município)

14 Exemplos de impostos Impostos sobre o Patrimônio e Renda Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (União) Impostos sobre Grandes Fortunas (??) Impostos sobre Transmissão Inter Vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos à sua aquisição. (Municípios)

15 Exemplo de impostos Impostos sobre o Patrimônio e Renda Impostos sobre Transmissão Causa Mortis e Doação de Quaisquer Bens ou Direitos Impostos sobre Propriedade de Veículos Automotores

16 Exemplo de impostos Impostos sobre a Produção e a Circulação Impostos sobre Serviços e Transportes e Comunicações (União) Impostos sobre Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, ainda que iniciadas no exterior (Estado) Impostos Extraordinários (iminência ou caso de guerra externa)

17 Taxas tributo cujo fato gerador é o exercício regular do poder de polícia, ou o serviço público, prestado ou posto à disposição do contribuinte. Ex: Taxa de licença de instalação e funcionamento (Prefeitura); Taxa de Bombeiro.

18 Exemplo de taxas Taxa de Autorização do Trabalho Estrangeiro Taxa de Avaliação in loco das Instituições de Educação e Cursos de Graduação Taxa de Classificação, Inspeção e Fiscalização de produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades agropecuárias

19 Exemplo de taxas Taxa de Coleta de Lixo Taxa de Combate a Incêndios Taxa de Conservação e Limpeza Pública Taxa de Controle e Fiscalização Ambiental TCFA Taxa de Controle e Fiscalização de Produtos Químicos

20 Exemplo de taxas Taxa de Emissão de Documentos (níveis municipais, estaduais e federais) Taxa de Fiscalização CVM (Comissão de Valores Mobiliários) Taxa de Fiscalização de Sorteios, Brindes ou Concursos

21 Exemplo de taxas Taxa de Fiscalização dos Produtos Controlados pelo Exército Brasileiro Taxa de Fiscalização e Controle da Previdência Complementar Taxa de Licenciamento Anual de Veículo Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvará Municipal Taxa de Pesquisa Mineral

22 Taxas x Tarifas Taxas: prestação pecuniária, que, não sendo dever fundamental nem se vinculando às liberdades fundamentais, é exigida sob a diretiva do princípio constitucional do benefício, como remuneração de serviços públicos inessenciais Tarifas: receita decorrente da prestação de serviços públicos sob regime de concessão ou permissão.

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25 Contribuição de melhoria tributo vinculado, em cujo fato gerador se inclui a valorização de imóvel do contribuinte, decorrente de obra pública.

26 Empréstimo compulsório Funciona como simples antecipação. A União pode instituir para: Atender despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência; No caso de investimentos públicos de caráter urgente e de relevante interesse nacional.

27 Contribuições sociais tributos cobrados para custeio de atividades paraestatais. Ex.: INSS.

28 Contribuições Ou sendo a atividade típica de entidade pública é desenvolvida por entidade privada. Ex.: SESC, SENAC, SESI, SENAI, SEST, SENAT, SEBRAE, etc

29 Outras contribuições sociais Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico. Contribuições de Interesse das Categorias Profissionais ou Econômicas. Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública.

30 Contribuições sociais do empregador Contribuições Sociais do empregador incidem: Folha de salário e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que prestes serviço, mesmo sem vínculo empregatício Receita ou faturamento Lucro

31 Contribuições intervenção domínio econômico contribuições regulatórias, utilizadas como instrumento de política econômica para enfrentar determinadas situações que exijam a intervenção da União na economia do País. Ex: CIDE sobre combustíveis.

32 Contribuições categorias profissionais São contribuições destinadas a custear os serviços dos órgãos responsáveis pela habilitação, registro e fiscalização das profissões regulamentadas. Ex: OAB, CRC, CREA, etc.

33 Princípios tributários Princípio da Legalidade Princípio da Isonomia Tributária Princípio da Irretroatividade Princípio da Anterioridade Princípio da Uniformidade Princípio da Capacidade Contributiva

34 Princípio da legalidade... é vedada à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabeleça.

35 Princípio da isonomia tributária É vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos.

36 Princípio da irretroatividade É vedado... cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.

37 Princípio da anterioridade É vedado... cobrar tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.

38 Princípio da uniformidade A tributação da União deverá ser uniforme em todo território nacional, não podendo criar distinções em relação aos Estados, aos Municípios e ao Distrito Federal.

39 Princípio da capacidade contributiva Estabelece o princípio da capacidade econômica do contribuinte, que, por mera definição, seria a possibilidade de pagar tributos.

40 Elementos do tributo Fato Gerador Contribuinte ou Responsável Base de Cálculo Alíquota Adicional Prazo de pagamento

41 Fato gerador É a concretização da hipótese de incidência tributária prevista em abstrato na lei, que gera a obrigação tributária. Enfim, conceitua-se como o fato que faz nascer a obrigação de pagar o tributo. Ex: prestar serviços ISS, fazer circular mercadorias ICMS, receber renda IR.

42 Contribuinte Sujeito Ativo É o credor do tributo, aquele que tem direito subjetivo de exigir a prestação pecuniária. Sujeito Passivo é a pessoa que tem o dever jurídico de efetuar o pagamento do tributo.

43 Contribuinte e responsável Contribuinte sujeito passivo da obrigação tributária que tem relação pessoal e direta com fato gerador. Ex: proprietário de um prédio IPTU Responsável pessoal que a lei escolher para responder pela obrigação tributária, em substituição ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcança-lo. Ex: IRRF, INSS.

44 Base de cálculo valor sobre o qual é aplicada a alíquota (%) para apurar o valor do tributo a pagar. É definida em lei complementar Qualquer alteração está sujeito aos princípios da legalidade, da anterioridade e da irretroatividade.

45 Alíquota % definido em lei que, aplicado sobre a base de cálculo, determina o montante do tributo a ser pago. Esta sujeito aos princípios da legalidade, da irretroatividade e da anterioridade (exceções na CF).

46 Adicional A lei pode determinar o pagamento de mais um valor, sob o nome de adicional, que incide sobre determinada base de cálculo que ela fixar. Ex: adicional do IR 10% do valor do lucro que exceder R$ ,00 ao mês.

47 Elisão fiscal É a economia tributária resultante da adoção da alternativa legal menos onerosa ou de lacuna da lei. é legítima e lícita.

48 Evasão fiscal prática contrária à lei cometida após a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária Objetiva reduzir ou ocultar a obrigação tributária

49 Nossa próxima aula Evasão fiscal Elisão fiscal