Demonstrações Contábeis

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1 Demonstrações Contábeis Introdução O artigo 176 da Lei nº 6.404/1976 estabelece que, ao fim de cada exercício social, a diretoria da empresa deve elaborar, com base na escrituração mercantil, as seguintes demonstrações financeiras: a. Balanço Patrimonial; b. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; c. Demonstração do Resultado do Exercício; d. Demonstração dos Fluxos de Caixa; e. Demonstração do Valor Adicionado. Elas devem exprimir com clareza a situação do patrimônio da empresa e as mutações ocorridas no exercício. Em substituição à Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, as empresas podem elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. A Demonstração do Valor Adicionado é obrigatória somente para as sociedades anônimas de capital aberto. Todas as Demonstrações Financeiras elaboradas pela empresa deverão ser transcritas no livro Diário. As sociedades anônimas de capital aberto (que têm autorização para negociar seus títulos no mercado de capitais) são obrigadas a publicar seus resultados anualmente, nos jornais de maior circulação do país. Assim, as demonstrações de casa exercício devem ser publicadas com a indicação dos valores correspondentes às demonstrações do exercício anterior. As demonstrações financeiras devem, ainda, ser complementadas por notas explicativas e por outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessárias ao bom esclarecimento da situação patrimonial e do resultado do exercício. Nas demonstrações, as contas semelhantes podem ser agrupadas e os pequenos saldos podem ser agregados, desde que sua natureza seja indicada e que não ultrapasse um décimo do valor do respectivo grupo de contas. Contudo, é vedada a utilização de designações genéricas, como diversas contas ou contas correntes Balanço Patrimonial

2 O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que evidência, resumidamente o patrimônio da empresa, quantitativa e qualitativamente. O artigo 178 da Lei nº 6.404/1976 estabelece o seguinte: Art.178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. 1º. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescentes de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a. Ativo circulante; b. Ativo realizável a longo prazo; c. Ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangível e diferido. 2º. No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: a. Passivo circulante; b. Passivo exigível a longo prazo; c. Resultado de exercícios futuros; d. Patrimônio Líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos, acumulados. 3º. Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente. As contas do Ativo sujeitas à depreciação, à amortização, à exaustão e à provisão para créditos de liquidação duvidosa aparecerão, no Balanço Patrimonial, deduzidas das respectivas depreciações, amortizações, exaustões ou provisões para créditos de liquidação duvidosa. Veja, a seguir, um modelo de Balanço Patrimonial. Nele, apresentaremos os grupos e os subgrupos em que se dividem o Ativo e o Passivo, bem como as contas retificadoras do Ativo e/ou do Passivo mais comum. As demais contas são apresentadas no Capítulo 8. MODELO DE BALANÇA PATRIMONIAL COMPAHIA Balanço Patrimonial Exercício Findo em:

3 ATIVO * ** PASSIVO * ** PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAÇÕES A FORNECEDORES Duplicatas a Pagar EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS Bancos conta Empréstimos OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS Impostos e Taxas a Recolher Provisão para Imposto de Renda OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS E PREVIDENCIÁRIAS Salários a Pagar Contribuições de Previdência a Recolher OUTRAS OBRIGAÇÕES ADIANTAMENTOS RECEBIDOS DE CLIENTES CONTAS A PAGAR Aluguéis a Pagar PARTICIPAÇÕES E DESTINAÇÕES DO LUCRO LÍQUIDO Participações de Empregados a Pagar Dividendos a Pagar TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa e Bancos Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa OUTROS CRÉDITOS Adiantamento a Fornecedores TRIBUTOS A RECUPERAR Impostos a Recuperar INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A CURTO PRAZO Ações de Outras empresas ESTOQUES Estoque de Mercadorias DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE Prêmios de Seguros a Vencer TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO CLIENTES Duplicatas a Receber CRÉDITOS COM PESSOAS LIGADAS Empréstimos a Diretores TOTAL DO ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS Participação em Outras Empresas Imóveis de Renda IMOBILIZADO PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO OBRIGAÇÕES A FORNECEDORES Duplicatas a Pagar OBRIGAÇÕES A PESSOAS LIGADAS Empréstimos a Pagar à Controlada A TOTAL DO PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO RESULTADOS DE EXERCÍCIOS

4 Computadores e Periféricos (-)Depreciação acumulada INTANGÍVEL Fundo de Comércio (-)Amortização Acumulada de Fundo de Comércio DIFERIDO Gastos de Organização (-) Amortização Acumulada TOTAL DO ATIVO PERMANENTE TOTAL DO ATIVO FUTUROS ALUGUÉIS ATIVOS A VENCER (-) Custos/ Despesas ou Encargos Vinculados as Receitas TOTAL DE RESULTADOS DE EXERCÍCIOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital (-) Capital a Realizar RESERVAS DE CAPITAL Reserva de Ágio na Emissão de Ações/Quotas RSERVAS DE LUCROS Reserva Legal (-) Prejuízos Acumulados (-) Ações em Tesouraria TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL DO PASSIVO *Valores do exercício atual. **Valores do exercício anterior Como vimos anteriormente, o Ativo é composto de saldos devedores e o Passivo por contas de saldos credores. Entretanto, existem determinadas contas que, embora com saldo devedor, por força da Lei nº 6.404/1976, devem figurar do lado do Passivo, e existem contas de saldo credor que, pela mesma razão, devem figurar do lado do Ativo. Essas contas são denominadas contas retificadas ou redutoras. As contas redutoras do Ativo que aparecem com mais frequência são: a. Duplicatas Descontadas; b. Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa; c. Depreciações Acumuladas; d. Amortizações Acumuladas.

5 No Balanço Patrimonial, essas contas aparecerão como redutoras das respectivas contas com base nas quais foram criadas, conforme se pode observar no modelo de Balanço apresentado. As contas redutoras do Passivo que aparecem com mais frequência são: a. Capital a Realizar: segundo o artigo 182 da Lei nº 6.404/1976, a conta do Capital Social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Dessa forma, havendo parcela do capital ainda não realizado, a conta que a registra figurará no Passivo como redutora da conta Capital. De acordo com a forma jurídica sob a qual estiver revestida a empresa, essa conta poderá receber uma das seguintes intitulações: Titular conta Capital a Realizar (ou a Integralizar), Quotistas conta Capital a Realizar (ou integralizar) Acionistas conta Capital a realizar (ou Integralizar) etc. Pode ainda em qualquer tipo de empresa receber simplesmente o título de Capital a Realizar. b. Prejuízos Acumulados: representa o prejuízo apurado no exercício findo ou em exercícios anteriores. Os prejuízos acumulados serão compensados com saldos reservas, com lucros apurados em exercícios futuros, ou ainda, poderão ser assumidos (pagos) pelos sócios. Embora raramente apareçam, incluímos ainda no modelo de Balanço as contas: a. Custos/ Despesas ou Encargos Vinculados ás Receitas: conjunto de contas redutoras que poderão figurar no grupo de Resultados de Exercícios Futuros. Representam custos ou despesas incorridas visando a obtenção de receitas, as quais já foram recebidas, porém não ganhas. b. Ações em Tesouraria: ações da própria empresa, adquiridas por ela mesma. Não é permitido que a sociedade anônima adquiria ações dela mesma, entretanto há casos especiais em que a própria Lei permite essa operação. A Lei nº 6.404/1976 estabelece que essa conta será destacada, no Balanço, como dedução da conta do Patrimônio Líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. Há duas formas de aquisição de suas próprias ações: mediante compra no mercado de capitais ou mediante reembolso a sócios retirantes da sociedade. Nesses casos, as ações permanecem na tesouraria da empresa até que sejam novamente negociadas. Exemplo Prático

6 Conforme já dissemos, após a apuração e contabilização do resultado do exercício, bem como das deduções, participações e destinações do lucro líquido, todas as contas de resultado foram encerradas no livro Razão (Razonetes), restando abertas e com saldos somente as contas patrimoniais, pois elas representarão a situação patrimonial da empresa por meio do Balanço Patrimonial. Com base no segundo Balancete de Verificação do Razão da empresa Moura Ribeiro S/A, levantado em 31 de dezembro de X1, elaborar o Balanço patrimonial: BALANCETE DE VERIFICAÇÃO SALDO Nº CONTAS DEVEDOR CREDOR 01 Caixa Bancos conta Movimento Duplicatas a Receber Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa Estoque de Mercadorias Estoque de Material de Expediente Prêmios de Seguro a Vencer Móveis e Utensílios Depreciação acumulada Veículos Depreciação Acumulada de Veículos Gastos de Organização Amortização Acumulada Duplicatas a Pagar Impostos e Taxas a Recolher Contribuição Prev. Recolher FGTS a Recolher Salários a Pagar Dividendos a Pagar Provisão para Contribuição Social Provisão para Imposto de Renda Capital Reserva Legal Totais

7 COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A BALANÇO PATRIMONIAL, EXERCÍCIO FINDO EM 31/12/X1 1. ATIVO 1.1. ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADE Caixa Bancos conta Movimento CLIENTES Duplicatas a Receber (-) Provisão Crédito de Liquidação Duvidosa (6.000) ESTOQUES Estoque de Mercadorias 1.663,500 Estoque de Material de Expediente DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE Prêmios de Seguro a Vencer Total do Ativo Circulante 2.835, ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO Móveis e Utensílios (-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios ( ) Veículos (-) Depreciação Acumulada de Veículos ( )

8 DIFERIDO Gastos de Organização (-) Amortização Acumulada (14.400) Total do Ativo Permanente 1.073,600 Total geral do Ativo 3.908, Passivo 2.1. PASSIVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar Impostos e Taxas a Recolher Provisão para Contribuição Social Provisão para Imposto de Renda Contribuições de Previdência a Recolher FGTS a Recolher Salários a Pagar Dividendos a Pagar Total do Passivo Circulante 1.145, PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 2.640,000 Reserva legal Total do Patrimônio Líquido 2.762,923 Total Geral do Passivo 3.908, Demonstração do Resultado do Exercício A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuízo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado período, geralmente igual a um ano. Veja o que estabelece o artigo 187 Lei nº 6.404/1976: A demonstração do resultado do exercício discriminará: I. A receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II. A receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III. As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV. O lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais; V. O resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI. As participações de debêntures, de empregados e administrados, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência

9 de empregados, que não se caracterizam como despesa; (Redação dada pela Lei nº /2007) VII. O lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. 1º. Na determinação do resultado do exercício serão computados: a. As receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; b. Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2º. (Revogado). (Redação dada pela Lei nº /2007). Exemplo Prático Com base na relação de contas a seguir, extraídas do Livro Razão da empresa Moura Ribeiro S/A, em 31/12/X1, algumas já encerradas (contas de resultado) e outras não (contas patrimoniais), elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício. Vendas 1.929,975 Impostos e Contribuições sobre Vendas Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Fretes e Carretos Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa Juros Passivos Juros Ativos Aluguéis Passivos Amortização Depreciação Encargos Sociais Material de Expediente Prêmios de Seguros Salários Provisão para Contribuição Social Provisão para Imposto de Renda Número de ações em circulação que compõem o capital social, para cálculo do lucro líquido por ação do capital = 1.650,000 ações. Para elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício, devem ser reunidas as contas de despesas e de receitas em seus respectivos grupos conforme consta da própria demonstração. (Até fazer os agrupamentos automaticamente, sugerimos consultar o Plano de Contas

10 constante do Capitulo 8.) Veja, então, como agruparemos as citadas contas para solução desse exemplo prático: Despesas com Vendas Fretes e Carretos Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa Total Despesas Financeiras Juros Passivos Receitas Financeiras Juros Ativos Despesas Gerais e Administrativas Aluguéis Passivos Encargos Sociais Material de Expediente Prêmios de Seguro Salários Depreciação Amortização Total COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO EXERCÍCIO FINDO EM 31/12/X1 1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias e/ou Prestação de Serviços 1.929, DEDUÇÕES E ABATIMENTOS Abatimentos Concedidos (-) Vendas Anuladas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) Impostos e Contribuições sobre Vendas ( ) 3. RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (1 2) 1.433, CUSTOS OPERACIONAIS CMV e/ou Custo dos Serviços Prestados ( ) 5. LUCRO BRUTO (3-4) 6. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas (36.000)

11 Despesas Financeiras (5.000) Receitas Financeiras Despesas Gerais e Administrativas ( ) Outras Despesas Operacionais (-) 7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 8. LUCRO (PREJUÍZO) OPERACIONAL ( ) RECEITAS NÃO-OPERACIONAIS 10. DESPESAS NÃO-OPERACIONAIS (-) 11. RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IR ( ) PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (37.663) 13. PROVISÃO PARA ÍMPOSTO DE RENDA (94.159) 14. RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS O IR ( ) PARTICIPAÇÕES Debêntures (-) Empregados (-) Administradores (-) Partes Beneficiárias (-) Contr. p/ Inst. ou Fundos Assist. ou Prev. Empregados (-) 16. LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (14 15) LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO POR AÇÃO DO CAPITAL 0, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados evidencia o lucro apurado no exercício e sua destinação, bem como os eventos que modificaram o saldo inicial da conta Prejuízos Acumulados, como ajustes e reversões de reservas. Veja o que dispõe o artigo 186 da Lei nº 6.404/1976:. Art A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: I. O saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores; II. As reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III. As transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. 1º. Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos de mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 2º. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. Exemplo Prático

12 Elabore a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados da empresa Moura Ribeiro S/A, cujos dados são os seguintes: Lucro Líquido do Exercício Reserva Legal Dividendos obrigatórios Dividendos por Ação do Capital COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A DEMOSNTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS EXERCÍCIO FINDO EM 31/12/X1 1. Saldo no Início do Período 0 2. Ajustes de Exercícios Anteriores 0 3. Saldo Ajustado 0 4. Lucro ou Prejuízo do Exercício Reversão de Reservas 0 6. Saldo à Disposição Destinação do Exercício Reserva Legal (14.123) Reserva Estatutária (0) Reserva para Contingência (0) Outras Reservas (0) Dividendos Obrigatórios ( ) 8. Saldo no Fim do Exercício (0)