Superintendência Regional da Receita Federal do Brasil da 9ª RF

Transcrição

1 Fls Superintendência Regional da Receita Federal do Brasil da 9ª RF Solução de Consulta nº 89 - Data 24 de maio de 2013 Processo **** Interessado **** CNPJ/CPF **** ASSUNTO: CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP PJ OPTANTE PELO REFRI E SUJEITA À NÃO CUMULATIVIDADE. DIREITO A CRÉDITOS SOBRE EMBALAGENS E AOS DEMAIS CRÉDITOS. A pessoa jurídica sujeita ao regime de apuração não cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep e optante pelo Regime de Especial de Tributação de Bebidas Frias - Refri poderá creditar-se dos valores da Contribuição para o PIS/Pasep devidos quando das aquisições das embalagens relacionadas nos incisos I a III do art. 51 da Lei nº , de 2003, para os produtos incluídos no Refri. Também poderá creditar-se dos demais custos, despesas e encargos previstos no art. 3º da Lei nº , de 2002, vinculados à fabricação do produto abrangido pelo Refri, mediante a aplicação da alíquota de 1,65% sobre o valor de aquisição dos bens e serviços e sobre o valor das despesas e encargos. Dispositivos Legais: Lei nº , de 2002, art. 3º, caput e 1º, com redação dada pela Lei nº , de 2009; e Lei nº , art. 15, inciso II, com redação dada pela Lei nº , de 2004, art. 58-A, com redação dada pela Lei nº , de 2008, e art. 58-J, caput e 15, com redação dada pela Lei nº , de ASSUNTO: CONTRIBUIÇÃO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL - COFINS PJ OPTANTE PELO REFRI E SUJEITA À NÃO CUMULATIVIDADE. DIREITO A CRÉDITOS SOBRE EMBALAGENS E AOS DEMAIS CRÉDITOS. A pessoa jurídica sujeita ao regime de apuração não cumulativa da Cofins e optante pelo Regime de Especial de Tributação de Bebidas Frias - Refri poderá creditar-se dos valores da Cofins devidos quando das aquisições das embalagens relacionadas nos incisos I a III do art. 51 da Lei nº , de 2003, para os produtos incluídos no Refri. Também poderá creditar-se dos demais custos, despesas e encargos previstos no art. 3º da Lei nº , de 2003, vinculados à fabricação do produto abrangido pelo Refri, 1

2 Fls. 19 mediante a aplicação da alíquota de 7,6% sobre o valor de aquisição dos bens e serviços e sobre o valor das despesas e encargos. Dispositivos Legais: Lei nº , art. 3º, caput e 1º, com redação dada pela Lei nº , de 2009, art. 58-A, com redação dada pela Lei nº , de 2008, e art. 58-J, caput e 15, com redação dada pela Lei nº , de Relatório O interessado, acima identificado, vem formular consulta a esta Superintendência sobre a interpretação do art. 51 da lei nº , de 29 de dezembro de 2003, no que tange à possibilidade de desconto de créditos, no regime de apuração não cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep e da COFINS, em relação à aquisição de embalagens e de outros bens e serviços. 2. Afirma que seu ramo de atividade é a indústria e comércio atacadista e varejista de cerveja e chope premium, a distribuição de cerveja e chope premium, bar e loja de conveniências. 3. Informa que a empresa é optante pela tributação do imposto de renda com base no lucro real e, consequentemente, é sujeita ao regime de apuração não cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins. Aduz que também é optante pelo Regime Especial Refri, previsto no art. 22 do Decreto nº 6.707, de 23 de dezembro de Indaga sobre a possibilidade de tomar créditos, no regime de apuração não cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, em relação à aquisição de embalagens, conforme preceitua a alínea a do inciso II do art. 51 da Lei nº , de Questiona também se é possível a tomada de créditos em relação às aquisições de demais bens e serviços, conforme previsto nos incisos II a IX do art. 3º da Lei nº , de Pergunta ainda qual a alíquota que deve utilizar na determinação dos créditos. Fundamentos 6. A pessoa jurídica fabricante ou importadora de determinadas bebidas, dentre as quais as cervejas classificadas na posição da Tabela de Incidência do IPI Tipi, aprovada pelo Decreto nº 6.006, de 28 de dezembro de 2006, podem optar pelo Regime Especial de Tributação das Bebidas Frias Refri de que trata o art. 58-J da Lei nº , de 29 de dezembro de 2003, incluído pela Lei nº , de 23 de junho de 2008, nos seguintes termos: Art. 58-A. A Contribuição para o PIS/Pasep, a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins, a Contribuição para o PIS/Pasep-Importação, a Cofins- Importação e o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI devidos pelos importadores 2

3 Fls. 20 e pelas pessoas jurídicas que procedam à industrialização dos produtos classificados nos códigos Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do código , e 22.03, da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados Tipi, aprovada pelo Decreto n o 6.006, de 28 de dezembro de 2006, serão exigidos na forma dos arts. 58-B a 58-U desta Lei e nos demais dispositivos pertinentes da legislação em vigor. (Incluído pela Lei nº , de 2008) Art. 58-J. A pessoa jurídica que industrializa ou importa os produtos de que trata o art. 58-A desta Lei poderá optar por regime especial de tributação, no qual a Contribuição para o PIS/Pasep, a Cofins e o IPI serão apurados em função do valor-base, que será expresso em reais ou em reais por litro, discriminado por tipo de produto e por marca comercial e definido a partir do preço de referência. (Incluído pela Lei nº , de 2008) 4 o O preço de referência de que trata o caput deste artigo será apurado com base no preço médio de venda: (Incluído pela Lei nº , de 2008) I a varejo, obtido em pesquisa de preços realizada por instituição de notória especialização; (Incluído pela Lei nº , de 2008) II a varejo, divulgado pelas administrações tributárias dos Estados e do Distrito Federal, para efeito de cobrança do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação ICMS; ou (Incluído pela Lei nº , de 2008) III praticado pelo importador ou pela pessoa jurídica industrial ou, quando a industrialização se der por encomenda, pelo encomendante. (Incluído pela Lei nº , de 2008) 9 o Para efeito da distinção entre tipos de produtos, poderão ser considerados a capacidade, o tipo de recipiente, as características e a classificação fiscal do produto. (Incluído pela Lei nº , de 2008) 14. O Poder Executivo poderá estabelecer alíquota específica mínima por produto, marca e tipo de embalagem. (Incluído pela Lei nº , de 2008) 15. A pessoa jurídica industrial que optar pelo regime de apuração previsto neste artigo poderá creditar-se dos valores das contribuições estabelecidos nos incisos I a III do art. 51 desta Lei, referentes às embalagens que adquirir, no período de apuração em que registrar o respectivo documento fiscal de aquisição. (Incluído pela Lei nº , de 2009). [sem grifo no original] 7. Permite o Refri à pessoa jurídica optante pelo regime a tributação à alíquota ad rem, calculada nos termos do art. 58-J e seguintes da Lei nº , de 2003, com base no denominado preço de referência, que corresponde ao preço médio de venda do produto a varejo. 8. No que tange aos créditos, estabelece o retrotranscrito 15 do art. 58-J da Lei nº , de 2003, que a pessoa jurídica optante pelo Refri poderá creditar-se dos valores das contribuições estabelecidos nos incisos I a III do art. 51 da Lei nº , de Vale dizer, no que tange à aquisição das embalagens, o crédito corresponderá aos valores das contribuições efetivamente pagos pelos vendedores das embalagens. 9. Isso responde ao questionamento do consulente acerca da possibilidade de crédito relativo à aquisição de embalagens, conforme a alínea a do inciso II do art. 51 da Lei 3

4 Fls. 21 nº , de Tais embalagens são as garrafas de plástico do código da Tipi, que estão incluídas entre as embalagens passíveis de crédito pelos valores das contribuições efetivamente pagos. 10. Releva ainda sublinhar que a opção pelo Regime Especial de Tributação não exclui a sujeição da pessoa jurídica ao regime de apuração não cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins. A consequência da utilização do Refri é tão somente a tributação da receita de vendas daquelas determinadas bebidas com alíquotas ad rem, além da possibilidade de desconto de créditos relativos às aquisições das embalagens das bebidas pelos valores pagos das contribuições incidentes sobre essas embalagens, que também tiveram a tributação com alíquotas ad rem. 11. Deve ser ressaltado que as hipótese de crédito do art. 3º da Lei nº , de 30 de dezembro de 2002, e do art. 3º da Lei nº , de 2003, permanecem aplicáveis, eis que não foram suprimidas por nenhum comando legal. Conforme afirmamos acima, apenas as embalagens das bebidas têm o privilégio de seu crédito ser descontado pelo valor pago das contribuições. Os demais créditos são calculados conforme a regra geral do 1º do art. 3º da Lei nº , de 2002, e do 1º do art. 3º da Lei nº , de Transcreve-se esta regra para a Cofins, que é a mesma para a Contribuição para o PIS/Pasep: Art. 2 o Para determinação do valor da COFINS aplicar-se-á, sobre a base de cálculo apurada conforme o disposto no art. 1 o, a alíquota de 7,6% (sete inteiros e seis décimos por cento). Art. 3 o Do valor apurado na forma do art. 2 o a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a: 1 o Observado o disposto no 15 deste artigo, o crédito será determinado mediante a aplicação da alíquota prevista no caput do art. 2 o desta Lei sobre o valor: (Redação dada pela Lei nº , de 2008) I - dos itens mencionados nos incisos I e II do caput, adquiridos no mês; II - dos itens mencionados nos incisos III a V e IX do caput, incorridos no mês; III - dos encargos de depreciação e amortização dos bens mencionados nos incisos VI e VII do caput, incorridos no mês; IV - dos bens mencionados no inciso VIII do caput, devolvidos no mês. [sem grifo no original] 12. Vê-se, pois, que os demais créditos serão determinados mediante a aplicação, sobre os valores de aquisição dos bens e serviços, das alíquotas previstas no caput do art. 2º da Lei nº , de 2002, e no caput do art. 2º da Lei nº , de 2003, que são de 1,65% para a Contribuição para o PIS/Pasep e de 7,6% para a Cofins. Conclusão 13. Diante do exposto, soluciona-se a consulta respondendo ao interessado que a pessoa jurídica sujeita ao regime de apuração não cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins e optante pelo Regime de Especial de Tributação de Bebidas Frias Refri poderá creditar-se dos valores da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins devidos 4

5 Fls. 22 quando das aquisições das embalagens para os produtos incluídos no Refri e também dos demais custos, despesas e encargos previstos no art. 3º da Lei nº , de 2002, e no art. 3º da Lei nº , de 2003, vinculados à fabricação do produto abrangido pelo Refri. Propõe-se o encaminhamento deste processo ao ****, para dar ciência ao consulente e demais providências cabíveis. À consideração superior. Assinatura digital JOSÉ FERNANDO HÜNING Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta e o encaminhamento proposto. Assinatura digital MARCO ANTÔNIO FERREIRA POSSETTI Chefe da Divisão de Tributação SRRF 9ª RF - Matr Competência delegada pela Portaria SRRF09 nº 794, de 11/10/2011 (DOU de 18/10/2011) 5