SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Material elaborado Apresentação: Eduardo Amorim

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1 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Material elaborado pela SEFAZ/PE Apresentação: Eduardo Amorim Copyright, 1997 Dale Carnegie & Associates, Inc. 1

2 Informações iniciais Entraram em vigor a partir de 01 de novembro de 2010, a sistemática de substituição tributária para os seguintes produtos: 1.Cosméticos, artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador; (Dec /10) ( /10 2.Eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos (Decreto nº 3.Colchões, inclusive box, suportes elásticos para cama, travesseiros e ( /10 (Dec. pillows ( /10 (Dec. 4.Bicicletas ( /10 (Dec. 5.Brinquedos 6.Material de construção, acabamento, bricolagem ou adorno ( /10 (Dec. ( /10 (Dec. 7.Material elétrico ( /10 (Dec. 8.Autopeças 2

3 Informações iniciais Protocolos de mão única: As substituições tributárias serão feitas de mão única, ou seja, o contribuinte de São Paulo faz a substituição para Pernambuco, mas o contribuinte de Pernambuco não fará para São Paulo. Em relação ao de autopeças deverá o contribuinte observar os Estados signatários para observar a legislação de destino 3

4 Contribuinte Substituto: É todo aquele contribuinte que na qualidade de responsável, é obrigado por força da legislação tributária, a reter e recolher ao estado o imposto de responsabilidade direta de terceiros. 4

5 CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO É todo aquele contribuinte onde, por força da legislação tributária, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto é transferida a terceiros. 5

6 RESPONSÁVEL Operações subseqüentes: Substituto pelas saídas: A retém o ICMS,referente a uma futura saída de B 6

7 RESPONSÁVEL Diferença de alíquota uso e consumo ou ativo fixo Contribuinte de PE retém a diferença entre a alíquota interna e interestadual e recolhe para BA 7

8 ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA Com liberação: Antecipado o ICMS, as operações subseqüentes, dentro do estado ficam livres de tributação. 8

9 INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIÇÃO 9

10 INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIÇÃO Destinatário substituto em relação a mesma mercadoria 10

11 INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIÇÃO Transferências entre estabelecimentos, exceto varejistas, desde que comercialize com exclusividade ( transferências ) 11

12 INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIÇÃO A mercadoria destinada a industrialização. 12

13 INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIÇÃO Remessas com objetivo de retorno 13

14 INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIÇÃO Detentor de Regime Especial de Tributação 14

15 INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIÇÃO Saídas para Consumidor Final Venda Não há substituição tributária Indústria Consumidor 15

16 CÁLCULO DO IMPOSTO 16

17 OPERAÇÕES SUBSEQÜENTES - MVA ELEMENTOS DE COMPOSIÇÃO: -Base de Cálculo -Margem de Valor Agregado -Alíquota -Crédito fiscal 17

18 OPERAÇÕES SUBSEQÜENTES BASE DE CÁLCULO Operações subseqüentes: 1º preço tabelado; 2º máximo ou sugerido pelo fabricante; 3º composto pelo valor da operação própria mais todos os encargos cobrados aos adquirentes, acrescido da margem de valor agregado. Em substituição a BC obtida por meio da MVA, a SEFAZ poderá indicar o valor da mercadoria através de PAUTA FISCAL. 18

19 OPERAÇÕES SUBSEQÜENTES MARGEM DE VALOR AGREGADO Percentuais de agregação a BC, fixados pela legislação tributária em função de cada produto. Sua consulta é imprescindível, visto que pode variar de Estado para Estado. A legislação não oferece percentuais específicos para todos os produtos, mas para alguns, indicando, todavia, o percentual geral para os demais. 19

20 MVAs em acordos distintos Na hipótese de estar prevista, em convênio ou protocolo ICMS, para o mesmo produto, mais de uma margem de valor agregado, prevalecerá aquela que for inferior, independentemente de alteração da respectiva norma específica. Exemplo: Convênio de produtos farmacêuticos e Protocolo de cosméticos, artigos de perfumaria, higiene pessoal ou ( /10 (Dec. toucador; 20

21 ALÍQUOTA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA OPERAÇÕES SUBSEQÜENTES Alíquota interna do estado de destino, ou sejar, do estado do contribuinte substituído. 21

22 OPERAÇÕES SUBSEQÜENTES CRÉDITO FISCAL Regra Geral: Utilizado para o cálculo do ICMS substituto relativamente as operações subseqüentes, e o seu valor corresponde ao ICMS de responsabilidade direta (ICMS normal) destacado no documento fiscal do contribuinte substituto 22

23 OPERAÇÕES SUBSEQÜENTES CRÉDITO FISCAL Regras Específicas: Produtos eletrônicos e eletroeletrônicos do Dec /2010, do crédito fiscal da operação,os seguintes percentuais: -Relacionados no Anexo 3 - alíquota 12%: 70,59% -Relacionados no Anexo 4 - alíquota 7%: 41,18% 23

24 OPERAÇÕES SUBSEQÜENTES CRÉDITO FISCAL Regras Específicas: Material de construção, acabamento,bricolagem ou adorno do Dec /2010, do crédito fiscal da operação,o seguinte percentual: -Relacionados no Anexo 2 - alíquota 7%: 41,18% 24

25 OPERAÇÕES SUBSEQÜENTES CRÉDITO FISCAL Regras Específicas: Contribuinte do Simples Nacional: Valor resultante da aplicação da alíquota interna ou interestadual sobre o valor da operação ou prestação própria do contribuinte substituto (Resolução CGSN ( 10º 51/2008, art. 3, 9 e 25

26 OPERAÇÕES SUBSEQÜENTES CÁLCULO DO ICMS SUBSTITUTO ICMS substituto= (BC + MVA) x Aliq. Interna - CF BC: VM + Frete(FOB) + IPI + despesas cobradas ao adquirente CF: ICMS normal destacado na NF + ICMS frete FOB 26

27 OPERAÇÕES SUBSEQÜENTES BASE DE CÁLCULO Operações subseqüentes: Para efeito da composição da BC da Substituição tributária, não serão considerados os descontos ou abatimentos, ainda que líquidos e certos ( /94 (Decreto 27

28 PROCEDIMENTO RELATIVO AO ESTOQUE 28

29 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE Quando o Estado prevê a antecipação tributária para determinada mercadoria, em geral, exige que o contribuinte substituído antecipe o ICMS relativo ao estoque existente na data imediatamente anterior a vigência do regime. 29

30 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE NOVAS MERCADORIAS O contribuinte que possuir as mercadorias em estoque deverá fazer: o seu levantamento em 31/10/2010, para recolhimento do tributo devido; Obs:Quando optante do Simples Nacional fica dispensado o recolhimento informar o estoque levantado juntamente com o SEF de dezembro de

31 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE NOVAS MERCADORIAS O contribuinte que possuir as mercadorias em estoque deverá fazer: Calcular o ICMS e recolher em até 12 parcelas a partir de 30/12/2010; 1ª e 2ª parcelas: 15% cada; 70% restantes em até 10 meses; Parcelas limitadas a, no mínimo, R$ 400,00. 31

32 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE levantamento do estoque considerando o custo médio ponderado adicionar ao estoque a MVA da mercadoria, para determinação da base de cálculo do imposto ( interna antecipado (MVA calcular o imposto antecipado aplicando a alíquota interna sobre a base de cálculo, deduzindo do resultado o valor do crédito fiscal disponível, se houver. ( período (Normalmente, os créditos das compras do 32

33 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE Estornar o crédito disponível no período utilizado para abater do ICMS antecipado do Estoque. Recolher o ICMS antecipado sob o código de receita 043-4, nos prazos e condições fixados em decreto específico. 33

34 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE Escriturar no Registro de Inventário - RI o estoque existente, com a observação: levantamento de estoque existente em..., para efeito do decreto n.º..., de... 34

35 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE O valor do ICMS relativo ao estoque existente e inventariado em 31/10/2010 deverá ser obtido da seguinte forma: Levantar o valor total do estoque do produto considerando o custo médio ponderado; Abater os seguintes percentuais (desconto sobre o estoque - quebra): Autopeças: 10% do valor do estoque levantado (comércio atacadista); 15% do valor do estoque levantado (comércio varejista); Demais produtos: 5% do valor do estoque levantado 35

36 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO ESTOQUE O valor do ICMS relativo ao estoque existente e inventariado em 31/10/2010 deverá ser obtido da seguinte forma: Adicionar a MVA da mercadoria, para determinação da ( interna base de cálculo do imposto antecipado (MVA Do resultado obtido, aplicar a alíquota prevista para as operações internas com o produto. Abater o crédito disponível na escrituração do período fiscal, se houver. 36

37 PROCEDIMENTO RELATIVO AO ESTOQUE Estorno de crédito: Autopeças: 7% do valor abatido (desconto sobre o estoque). Escriturar até o período fiscal de dezembro / 2010 o crédito utilizado para obter o ICMS-ST do estoque Demais produtos: Não haverá estorno de crédito do desconto sobre o estoque o crédito utilizado para obter o ICMS-ST do estoque 37

38 PROCEDIMENTO RELATIVO AO ESTOQUE EXEMPLOS 38

39 PROCEDIMENTO RELATIVO AO ESTOQUE EXEMPLO 1 Comerciante deste Estado possui, no mês de outubro/2010, unidades de brinquedos (NBM ), cuja valor de aquisição é de R$ 700,00 (custo médio ponderado). A partir de 01/11/2010, essa mercadoria estará sujeita a substituição tributária com liberação das operações subseqüentes. Qual o valor do ICMS relativamente ao estoque, cuja margem de valor agregado prevista para o produto é de 20%, e a alíquota é de 17%? O contribuinte possui crédito fiscal disponível de R$ 60,00. 39

40 PROCEDIMENTO RELATIVO AO ESTOQUE Exemplo 1: Valor do estoque ,00 Desconto sobre o estoque-quebra (5% x 700,00)... (-) 35,00 Valor total do Estoque... (=)665,00 MVA de 20% sobre o estoque... (+) 133,00 Base de cálculo da antecipação...(=) 798,00 Alíquota interna de 17% ( x ) ICMS total... (=) 135,66 Crédito fiscal disponível... (-) 60,00 ICMS sobre o estoque... (=) 75,66 40

41 PROCEDIMENTO RELATIVO AO ESTOQUE O contribuinte deverá estornar o crédito fiscal escritural e utilizado no cálculo da antecipação, no valor de R$ 60,00. O estorno deverá ser efetuado mediante lançamento do respectivo valor no RAICMS, no quadro ApuraçãodeAjustes Estorno de crédito Para essa mercadoria não e necessário estornar o crédito fiscal relativo à dedução do estoque. NÃO PODERÃO SER UTILIZADOS CRÉDITOS JÁ ABSORVIDOS EM PERÍODOS ANTERIORES 41

42 PROCEDIMENTO RELATIVO AO ESTOQUE EXEMPLO 2 Comerciante atacadista deste Estado possui, no mês de Out/2010, unidades de autopeças, com valor de aquisição de R$800,00 (custo médio ponderado). A partir de 01/11/2010 essa mercadoria estará sujeita a substituição tributária com liberação das operações subseqüentes. Qual o valor do ICMS relativamente ao estoque, cuja margem de valor agregado prevista para o produto é de 40% e a alíquota é de 17%.? O contribuinte possui saldo credor disponível de R$ 65,60. 42

43 PROCEDIMENTO RELATIVO AO ESTOQUE Deverá estornar o crédito fiscal relativo ao percentual de 7% sobre o valor da dedução do estoque (7% x 80,00=5,60), onde R$80,00 é o ( 800,00 valor da dedução do estoque (10% x O estorno deverá ser efetuado mediante lançamento do respectivo valor do RAICMS, no quadro Ajustes de Apuração Estorno de Crédito 43

44 PROCEDIMENTO RELATIVO AO ESTOQUE O contribuinte deverá estornar o crédito fiscal escritural e utilizado no cálculo da antecipação, no valor de R$ 60,00 (65,60 5,60). O estorno deverá ser efetuado mediante lançamento do respectivo valor no RAICMS, no quadro Ajustes de Apuração Estorno de crédito NÃO PODERÃO SER UTILIZADOS CRÉDITOS JÁ ABSORVIDOS EM PERÍODOS ANTERIORES 44

45 PROCEDIMENTO RELATIVO AO ESTOQUE Exemplo 2: Valor do estoque...r$ 800,00 Desconto sobre o estoque-quebra (10% x 800,00 atacadista)... (-) 80,00 Valor total do Estoque... (=) 720,00 MVA de 40% sobre o estoque... (+) 288,00 Base de cálculo da antecipação...(=) 1.008,00 Alíquota interna de 17% ( x ) ICMS total... (=) 171,36 Crédito fiscal disponível... (-) 60,00 ICMS sobre o estoque... (=) 111,36 45

46 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO A sistemática de substituição tributária não se aplica às operações interestaduais destinadas a contribuinte detentor de regime especial de tributação, que passará à condição de CONTRIBUINTE SUBSTITUTO pelas saídas de mercadorias que promover. 46

47 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO Credenciamento (PSF 175/2010): Requerimento a DPC Estar inscrito no CACEPE no regime normal como distribuidor, atacadista, central de distribuição ou armazém geral Estar regular perante ao CACEPE Estar regular perante a entrega do SEF Estar regular perante a obrigação principal (parcelamento ICMS Normal relativo a Operações com fato gerador a partir de ( irregularidade = 01/11/

48 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO Credenciamento (PSF 175/2010): Adquirir mercadorias com preponderância a estabelecimentos industriais Desempenho compatível com o porte e Recolhimento da empresa, avaliado pela DPC 48

49 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO Credenciamento (PSF 175/2010): A condição de CREDENCIADO será publicado em edital no DOE 49

50 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO Credenciamento (PSF 175/2010): O fornecedor a contribuinte credenciado, deverá informar na sua NF, a condição de credenciado do destinatário, e o número do Edital. 50

51 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO Descredenciamento: Descumprimento dos termos para estar credenciado Autuação por embaraço a fiscalização Utilização irregular de quaisquer benefícios fiscais 51

52 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO EXEMPLO 52

53 EXEMPLO: SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO -Contribuinte deste Estado adquire desodorante (NBM/SH ), por R$ 100,00, a estabelecimento industrial situado no Ceará. -Qual o valor da carga tributária para a substituição ( 47% tributária. (MVA de 53

54 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO EXEMPLO: Contribuinte credenciado ICMS destacado na Nota Fiscal de aquisição: 100,00 x 12% = 12,00 ICMS = 12,00 Total de créditos = 12,00 Preço de venda normal = 137,50 Débito: 137,50 x 17% = 23,38 ICMS NORMAL APURADO = $23,38 - $12,00 = $11,38 54

55 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO Contribuinte B detentor do Regime Especial de Tributação: Cálculo da substituição tributária 137,50 x 1,47 = 202,125 ICMS total = 202,125 x 17% = 34,36 ( normal ICMS substituto = ICMS total ICMS (crédito ICMS substituto = $34,36 $23,38 = $10,98 ICMS substituto = 10,98 VTNF=$137,50 + $10,98 = $148,48 55

56 DECRETOS ESPECÍFICOS x SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA COM OS MESMOS PRODUTOS As normas dos decretos específicos já existentes deverão prevalecer sobre as que disponham sobre o regime de substituição tributária em relação aos mesmos produtos. São elas: 56

57 DECRETOS ESPECÍFICOS Decreto nº /03 Cesta Básica; Decreto nº /06 ST operações internas com perfumes, produtos para higiene pessoal e cosméticos; Decreto nº /93 Madeira, seus derivados e fórmica; Decreto nº /05 Dispõe sobre a sistemática de recolhimento do ICMS nas aquisições em outra Unidade da Federação ou na importação do exterior de terminais de telefonia celular, relativamente a telefones para redes celulares e para outras redes sem fio, quando a mencionadas operações forem destinadas aos contribuintes credenciados; 57

58 DECRETOS ESPECÍFICOS Fica permitida a utilização do crédito presumido do ICMS previsto nos decretos abaixo, por contribuinte Detentor de Regime Especial de Tributação, exclusivamente para dedução do ICMS normal do contribuinte que também estiver credenciado nas sistemáticas previstas nos respectivos decretos. Decreto nº /09 Estabelecimento Comercial Atacadista de Material de Construção. 58

59 DECRETOS ESPECÍFICOS Decreto nº /02 Estabelecimento Comercial Atacadista de Produtos de Limpeza e Higiene Pessoal em relação aos seguintes produtos: PRODUTOS NBM/SH Pós, incluídos os compactos, para maquilagem Xampus para o cabelo Preparações para ondulação e alisamento dos cabelos Laquês para o cabelo Outras preparações capilares Tintura para o cabelo Desodorantes corporais e antiperspirantes, líquidos Outros desodorantes corporais e antiperspirantes Sabões de toucador em barras, pedaços ou figuras, moldados Sabões de toucador sob outras formas

60 PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO Contribuinte substituto Prazo de recolhimento Doc. Deste Estado SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PRAZOS DE RECOLHIMENTO Normal Simples Nacional 9 dia do mês subsequente àquele em que ocorrer a saída da mercadoria 9 dia do segundo mês subsequente àquele em que ocorrer a saída da mercadoria DAE Código de Recolhimento De Unidade da Federação signatária de Protocolo ou Convênio * Todos Com inscrição de substituto tributário Sem inscrição de substituto tributário 9 dia do mês subsequente àquele em que ocorrer a saída da mercadoria A GNRE paga deve vir acompanhando a Nota Fiscal relativa a mercadoria GNRE... * É permitido que o contribuinte de UF não signatária de protocolo ou convênio tenha inscrição de substituto tributário em PE desde que solicite autorização da DPC e que esteja regular quanto às obrigações principais e acessórias, tenha autorização da UF de sua localização e apresente termo de compromisso relativo a assunção de obrigação pelo recolhimento do imposto na condição de contribuinte-substituto, conforme modelo previsto no anexo 2, do dec /96 60

61 PRAZOS DE RECOLHIMENTO Aquisição de Unidade da Federação não signatária de Protocolo ou Convênio ou sem recolhimento do ICMS-ST ou com recolhimento a menor Prazo de recolhimento Doc. Código de Recolhimento Passando no Posto Fiscal Contribuinte credenciado Até o último dia do mês subseqüente ao da entrada da mercadoria neste estado Até o último dia do segundo mês subseqüente ao da entrada da mercadoria neste estado para adquirente dos municípios da Microrregião de Petrolina * Adquirente deste Estado Contribuinte descredenciado Por ocasião da passagem da mercadoria pela primeira unidade fiscal deste Estado DAE Não passando no Posto Fiscal No prazo de 8(oito) dias, contados da data da saída da mercadoria do estabelecimento remetente ou, na falta desta, da data da emissão da respectiva Nota Fiscal * Afrânio, Cabrobó, Dormentes, Lagoa Grande, Orocó, Petrolina,Santa Maria da Boa Vista e Terra Nova 61

62 RESTITUIÇÃO POR RETENÇÃO A MAIOR (Art 20) É assegurado ao contribuinte-substituído o direito à restituição: I do valor total do imposto pago por força da substituição tributária, sempre que: a) o fato gerador presumido não se realizar; (quebra, perda, roubo ou furto, Devolução) b) a operação ou prestação promovida pelo contribuinte-substituído esteja contemplada com qualquer espécie de desoneração total do imposto; (Isenção, imunidade) 62

63 RESTITUIÇÃO POR RETENÇÃO A MAIOR (Art 20) a) Na apreciação dos pedidos de restituição será dada prioridade àqueles formulados em decorrência da substituição tributária. b) Formulado o pedido de restituição e não havendo deliberação no prazo de 90 (noventa) dias, o contribuinte-substituído poderá creditar-se, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado (SELIC) c) Se após a análise, sobrevindo decisão administrativa contrária irrecorrível, o contribuinte-substituído, no prazo de 15 (quinze) dias da respectiva ciência, procederá ao estorno dos créditos lançados, também devidamente atualizados, com pagamento dos acréscimos legais cabíveis. 63

64 Saída do Contribuinte-Substituído para Outro Estado (Art. 21) Quando o contribuinte, que tenha adquirido a mercadoria com recolhimento antecipado do imposto, promover a saída para outro Estado, também com recolhimento antecipado, deverá, conforme dispuser a legislação do Estado destinatário. (Convênio ICMS 81/93): I emitir Nota Fiscal, nos termos do art. 12; II calcular o imposto antecipado; III recolher o ICMS-fonte, ainda que retido na operação de aquisição. 64

65 RESSARCIMENTO Na saída interestadual, com substituição tributária, na hipótese do caput do art. 21, quando, em decorrência de diferença de alíquota ou base de cálculo, o imposto relativo à operação interestadual realizada pelo contribuinte-substituído for inferior à soma do ICMS normal e do ICMS antecipado destacado na respectiva Nota Fiscal de aquisição da mercadoria, poderá ser adotado o mecanismo do ressarcimento, mediante emissão de Nota Fiscal (Decreto nº /2008) 65

66 RESSARCIMENTO A Nota Fiscal relativa ao ressarcimento deverá: I quando for tributada a saída promovida pelo contribuinte-substituído: a) Identificar a quantidade da mercadoria que tenha saído para o outro Estado; b) o valor da base de cálculo do imposto será proporcional à saída interestadual, considerando-se a mesma base que tenha sido adotada na antecipação original quando da aquisição efetuada pelo contribuinte-substituído; ( b e a itensconforme )obtidacálculodebaseasobreaplicadaseraalíquotaa( c será a mesma que tenha sido utilizada na respectiva antecipação original; d) como parcela dedutiva do resultado obtido na forma da alínea anterior, tomar-seá o débito do imposto de responsabilidade direta do contribuinte-substituído, titular do ressarcimento, que corresponderá àquele destacado na Nota Fiscal da saída de mercadoria para o outro Estado, resultante da aplicação da alíquota prevista para as operações interestaduais sobre o valor da mencionada saída; e) quando não for possível a identificação da operação original, serão considerados os dados da aquisição mais recente do produto; 66

67 RESSARCIMENTO A Nota Fiscal relativa ao ressarcimento deverá: I (...) II quando não for tributada a saída promovida pelo contribuinte-substituído, em virtude de qualquer hipótese de desoneração, o valor do ressarcimento será o total do ICMS antecipado pelo contribuinte-substituto da operação original, observado o disposto nos itens a e e do tópico anterior. 67

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