FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA EM UMA INDÚSTRIA E COMÉRCIO DO SETOR MODA PRAIA DE CAXIAS DO SUL

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1 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA EM UMA INDÚSTRIA E COMÉRCIO DO SETOR MODA PRAIA DE CAXIAS DO SUL Renata Rech Ulian 1 Gisele Carina Pistore 2 Resumo: O presente trabalho foi realizado em uma indústria e comércio do setor moda praia de Caxias do Sul, que atualmente não tem nenhum tipo de controle dos seus custos. O objetivo é analisar os critérios que devem ser observados para a formação do preço de venda, o que melhor se encaixe na realidade da empresa, de modo a definir os critérios que devem ser observados para a formação do preço de venda. A fim de atingir o proposto, realizou-se um estudo, sobre custos, despesas, materiais diretos, mão de obra direta, métodos de custeio e a própria formação do preço de venda. A partir dos documentos, informações disponibilizadas e entrevistas com a empresa foi possível entender a estrutura da organização. As entrevistas com os especialistas, propiciaram um maior entendimento da utilização dos métodos de custeio, o qual serviu de base para definir o método a ser aplicado e no desenvolvimento da formação do preço de venda. Palavras-chave: Despesas. Materiais diretos. Mão de obra direta. Método de custeio. Preço de venda. 1 INTRODUÇÃO Nos dias atuais, a formação do preço de venda é de extrema importância, uma vez que é o preço praticado pela empresa que vai definir seu faturamento. Crepaldi (2009, p. 323) salienta que o preço transmite uma grande diversidade de informações sobre a empresa: define a quem, dentro do mercado, se dirige o produto e como a empresa se coloca em relação aos produtos de seus concorrentes. O presente trabalho trata de uma pesquisa desenvolvida para chegar ao preço de venda de determinadas peças do setor moda praia, a empresa em questão é do ramo da indústria e do comércio de Caxias do Sul. Está sendo realizado o estudo sobre os principais produtos fabricados, que são o maiô e o biquíni, que é composto pelo busto e pela calcinha. A empresa é regida pelo simples nacional e a maioria das vendas é feita para consumidor final. O presente trabalho busca avaliar se a empresa está oferecendo os seus produtos com preço justo para eles e para com os clientes, demonstrar se efetivamente o preço alocado aos produtos estão coerentes, estão tendo lucro e se estão tomando as decisões corretas. Bruni e Fama (2011) afirmam que as funções básicas da contabilidade de custos são: determinação do lucro, controle das operações e tomada de decisões. 1 Acadêmica do Curso de Ciências Contábeis da Faculdade da Serra Gaúcha. 2 Mestra em Administração. Professora nos Cursos de Graduação e Pós-graduação na FSG. Endereço eletrônico: gisele.pistore@fsg.br.

2 225 O problema de pesquisa do trabalho é definir quais os critérios que devem ser observados para a formação do preço de venda em uma indústria e comércio do setor moda praia de Caxias do Sul? O objetivo geral é analisar os critérios que devem ser observados para a formação do preço de venda, e os objetivos específicos são identificar a mão de obra direta e material direto, investigar os métodos de custeio, verificar maneiras de rateio dos custos, avaliar as metodologias para a formação do preço de venda e propor uma metodologia de formação de preço de venda. O trabalho está dividido em quatro principais capítulos, sendo eles: contextualização, que descreve a história da empresa, sua atividade, principais produtos, clientes e fornecedores. O próximo capítulo trata-se da fundamentação teórica, que aborda informações sobre a contabilidade de custos, apresentando nomenclaturas, sistemas de custeio, métodos para a elaboração do preço de venda, dentre outros. No capítulo seguinte compreende os procedimentos metodológicos contemplando a metodologia a ser utilizada para a realização do presente trabalho. E no último capítulo corresponde à análise dos dados e a proposta de intervenção, onde é apresentado os materiais diretos, a mão de obra direta, o método de custeio e o preço de venda mais adequado para a empresa. 2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA A empresa Marlene Pessuto Baron ME que tem como nome fantasia de Di Praia, apresenta características familiares e foi constituída em 1998, em Caxias dos Sul pela empresária Marlene Pessuto Baron. No início, a fábrica e a loja ficavam no porão da casa da empresária. Com o passar do tempo, a loja começou a ficar mais conhecida e, consequentemente a ter mais clientes. Em 2005, foi construída uma nova sede, para conseguir suprir a demanda de novos clientes e pedidos. Martins (2003) afirma que, a contabilidade de custos teve origem da contabilidade financeira, pela necessidade das empresas terem um controle maior do seu estoque, porém, as principais funções dessa modalidade são o controle e a tomada de decisão. Crepaldi (2009, p.6) mostra que a contabilidade de custos tem [...] terminologia própria, cujos termos muitas vezes são usados com diferentes significados. Esses conceitos são os seguinte: gasto, desembolso, investimento, custos, despesas e perda, que serão explicadas abaixo, permitindo uma uniformização dos conceitos.

3 226 Custo na visão de Martins (2010, p.25), é gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. Para Crepaldi (2009), despesa é tudo que é utilizado para gerar receita, são bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receita. Está presente nos setores administrativos, financeiro, comercial e marketing, podese citar o aluguel, telefone, propaganda, salários, comissões. Para Crepaldi (2009, p.6), somente é considerado gasto no momento que existe o reconhecimento contábil da dívida ou da redução do ativo dado em pagamento. Stark (2007) afirma que desembolso é o pagamento resultante da aquisição de bens ou serviços. Investimento segundo Crepaldi (2009), é o gasto com bens e serviços para aumentar sua vida útil, podem ser também os benefícios atribuíveis a períodos futuros. Investimentos são matéria-prima, máquinas para a fábrica, ações de outras empresas. Na visão de Bornia (2010), perda é o valor do insumo que é consumido de forma anormal, é separada do custo e não é inclusa no estoque. Quando ocorre um uso anormal de matéria-prima por algum motivo, essa sobra é considerada perda. Segundo Bornia (2010, p.19), custos fixos são aqueles que independem do nível de atividade da empresa no curto prazo, ou seja, não variam com alterações no volume de produção. Segundo Stark (2007), custo variável são os que variam proporcionalmente ao volume produzido, são diretamente relacionados ao processo produtivo. Custos diretos são os custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque há uma forma fácil e objetiva de medir seu consumo na fabricação, e variam com a quantidade produzida. Os custos indiretos dependem de cálculo, rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes produtos, pois precisam mensurar qual sua participação em determinado produto. Pode-se relacionar como custo indireto: depreciação, salários dos supervisores ou da administração, aluguel, energia elétrica (STARK, 2007). Segundo Crepaldi (2009), os custos indiretos de fabricação (CIFs) não estão diretamente ligados ao processo de produção, mas de certa forma participam para que os produtos sejam fabricados. Para que seja possível conhecer o custo de um produto, utiliza-se de critérios de rateio, a fim de identificar gastos relacionados com outros departamentos interligados indiretamente. O material direto (MD), é formado pelas matérias-primas, embalagens, produtos prontos, componentes diretos, material secundário, material auxiliar de produção, material de consumo, dentre outros produtos utilizados no processo fabril (BRUNI; FAMÁ, 2011).

4 227 Para Bruni e Famá (2011), a mão de obra direta (MOD), representa a produção das equipes relacionadas à área produtiva dos bens comercializados. Sendo assim, representa somente o pessoal que trabalha diretamente com a produção dos bens em elaboração, desde que seja possível a mensuração do tempo utilizado e a identificação de quem executou o trabalho, sem qualquer necessidade de apropriação indireta ou rateio. Para Crepaldi (2009, p. 217), custeio ou custeamento são métodos de apuração de custos, maneiras segundo as quais procedemos a acumulação e apuração dos custos. Os quatro métodos mais utilizados, que são: custeio variável, custeio por absorção, custeio por departamentalização e custeio baseado em atividades. O custeio variável é um método que separa os custos variáveis dos demais custos, considerando como custo somente o que estiver diretamente relacionado à fabricação e variáveis em relação ao volume produzido, um dos principais objetivos desse custeio é conseguir tomar decisões no curto prazo (BORNIA, 2002). O custeio por absorção é o único legalmente aceito pela legislação fiscal do Brasil, nesse método todos os custos de produção são apropriados aos produtos do período. Os custos podem ser apropriados direta ou indiretamente, isso dependerá de como foram classificados. Os gastos que não pertencem ao processo produtivo são excluídos (CREPALDI, 2009). Segundo Bruni e Famá (2011), o custeio por departamentos podem ser divididos em dois grupos: departamento de produção e departamento de serviço (auxiliares). Os departamentos de produção são aqueles que atuam sobre os produtos e têm seus custos apropriados diretamente, como os setores de corte, montagem, acabamento. Já, os departamentos de serviços não atuam diretamente na produção e sua finalidade é de prestar serviços aos departamentos de produção, como os setores de manutenção, almoxarifado, administração, limpeza, expedição O custeio baseado em atividades (ABC), tem como objetivo reduzir as distorções provocadas pelo rateio no momento da alocação dos custos indiretos. Está baseado nas atividades que a empresa efetua no processo de fabricação de seus produtos. Permite medir o custo e o desempenho das atividades (STARK, 2007). Segundo Buni e Famá (2011), o preço de venda é o valor que a empresa cobra de seus clientes por um determinado produto ou serviço. Este valor deverá cobrir todos os gastos para colocar o produto, à disposição de seu cliente. Os principais objetivos da formação de preço

5 228 de venda são: lucro a longo prazo, maximizar a capacidade produtiva, aumentar participação de mercado, crescer com o capital empregado. Muitas empresas buscam o método do preço de venda baseado no mercado devido a grande concorrência. Sendo assim, as empresas formam seu preço de acordo com o que o mercado deseja pagar, buscando agradar seu cliente. Porém, a utilização desse método, deve ser muito bem analisada antes de ser usada, pois não se pode considerar somente o que o mercado deseja pagar, mas devem ser também considerados os custos envolvidos no processo fabril (BORNIA, 2002). Para Martins (2003), o preço de venda baseado no custo também é conhecido como Mark-up, é o mais utilizado nas empresas. Nesse sistema, a estrutura é baseada na definição de um mark-up (taxa de marcação), que é um valor ou percentual que junta os elementos que compõem o preço de venda (custo, despesas e o lucro). Essa margem é adicionada ao produto, e tem como objetivo cobrir os custos e as despesas totais da organização. A margem de lucro mostra quanto a empresa gera de receita adicional aos custos para fazer distribuição de resultados, cobrir despesas. Para Crepaldi (2004), margem de contribuição é a diferença existente entre o preço de venda e a soma dos custos e despesas variável. 3 METODOLOGIA O procedimento metodológico é uma pesquisa que serve para o indivíduo que está realizando-a se aprofundar no assunto, tendo assim um conhecimento maior sobre o assunto a ser analisado, pode ser desenvolvido por coleta de dados, entrevistas. É o procedimento metodológico que vai determinar os métodos de pesquisa, a delimitação dos objetivos, as técnicas de coleta de dados e a técnica de análise dos dados do assunto a ser analisado. Para analisar o preço de venda de determinados produtos, baseou-se em dados fornecidos pela empresa, ou seja, foi feita a análise de caso em específico. Esse método é o estudo de caso, que segundo Gil (2010, p. 37), envolve o estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos de maneira que se permita o seu amplo e detalhado conhecimento. Aplicou-se um questionário com a responsável da empresa, para entender melhor como é feita a formação do preço de venda atualmente dos seus produtos. Essa é uma abordagem qualitativa, segundo Creswel (2007, p, 35), é aquela em que o investigador sempre faz alegações de conhecimento com base principalmente ou em perspectiva construtiva.

6 229 Realizou-se o cálculo da formação do preço de venda, para verificar se a empresa estava realizando-o corretamente. Os cálculos foram desenvolvidos sobre as informações disponibilizadas pela empresa. Esse tipo de método é denominado pesquisa quantitativa. Este estudo também trata-se de uma pesquisa exploratória, que segundo Cervo, Bervian e Silva (2007), têm como objetivo coletar informações a fim de ter um conhecimento maior sobre o assunto. O objetivo de estudo nesta pesquisa é desenvolver uma análise, através de questionários, foram aplicados dois tipos de entrevistas, uma delas foi respondida pela proprietária e a gerente da loja e uma segunda entrevista foi realizada com especialistas na área de custos, onde foi feita uma comparação das respostas dos especialistas com relação as respostas da empresa. População é a total de indivíduos que possuem as mesmas características para um determinado estudo. Amostra é parte da população, selecionada de acordo com uma regra ou plano. As amostras podem ser não probabilísticas e probabilísticas (REA; PARKER 2000). A amostragem que foi utilizada na pesquisa qualitativa, foi a não probabilística que, segundo Rea e Parker (2000), é uma amostragem mais simples, que possibilita um entendimento do assunto antes de se fazer uma pesquisa mais elaborada. Dentre os tipos de amostras não probabilísticas será utilizado à amostra por julgamento ou intencional, onde o entrevistado não foi escolhido por acaso, mas sim por ser um indivíduo que conhece a empresa estudada e assim conseguir fornecer as informações necessárias. Para Manzini (1990/1991) a entrevista semiestruturada está focada em um assunto sobre o qual desenvolvemos um roteiro com perguntas principais, complementadas por outras questões que vão surgindo com o decorrer da entrevista. Para o autor, esse tipo de entrevista pode fornecer informações de forma mais livre e as respostas não estão ligadas a uma padronização de alternativas. As informações foram obtidas por meio de entrevistas semiestruturadas e pela análise de documentos. Entende-se que a pesquisa documental apresenta-se como a coleta e de verificação de dados visando o acesso as informações, escritas ou não. 4 APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS

7 230 Para a realização da pesquisa, cujo objetivo foi analisar os critérios que devem ser observados para a formação do preço de venda, identificar a mão de obra direta e material direto, investigar os métodos de custeio, verificar maneiras de rateio dos custos, avaliar as metodologias para a formação do preço de venda e propor uma metodologia de formação de preço de venda, foi escolhida uma indústria e comércio do setor moda praia que se enquadra no simples nacional. Os dados foram coletados por meio de: (a) realização da entrevistas semiestruturadas com a empresa e com especialistas e, (b) pesquisa documental. Foi entrevistada uma funcionária que é a gerente da loja e a diretora da empresa, e as outras entrevistas foram respondidas por três especialistas na área de custos. As entrevistas foram norteadas pelos seguintes tópicos: formação do preço de venda, custo, despesa, perdas, otimização do tempo. Os resultados da pesquisa revelaram aspectos positivos e negativos que impactam diretamente na formação do preço de venda. Os principais negativos foram na questão das perdas, os três especialistas afirmam que deve ser feito um controle mais rigoroso para não haver tantas perdas, a empresa não tem controle dos seus custos variáveis e das peças que são fabricadas, esses controles deveriam ser feitos. Deve ser melhorado ainda, o modo como é calculado o preço de venda e o valor hora para a confecção dos produtos. Já os pontos positivos a empresa tem o seu processo produtivo organizado, tem visão que deve focar na qualidade do produto e no atendimento aos clientes. A seguir apresentam-se os critérios que devem ser observados para a formação do preço de venda em uma indústria e comércio do setor moda praia de Caxias do Sul, cujo objetivo foi analisar os critérios que devem ser observados para a formação do preço de venda. Diante dos aspéctos negativos gerados na análise, elaborou-se um plano de ação para a empresa, que segue na tabela 1. Tabela 1- Plano de ação para a empresa Plano de ação para a empresa O que? Por que? Como? Quem? Quando? Grande quantidade de perdas Representa 11,17% do custo do tecido Organizar melhor os moldes na hora de realizar o corte, tentar vender os retalhos Cortadeira 01/2014

8 231 Controle do que é confeccionado Não tem controle do que é confeccionado Fazer uma planilha no final de cada dia do que foi confeccionado, produto pronto Acabamentos 01/2014 Cálculo do preço de venda O cálculo não é feito com precisão Refazer os cálculos de todos os produtos, tendo como base este estudo Empresária 03/2014 Tempo levado para confecção de cada peça Cronometrar o tempo de cada modelo de biquini, O cálculo não é feito com precisão maiô com precisão. Todos os setores 03/2014 Os produtos escolhidos para fazer o estudo foram um modelo de biquíni e um modelo de maiô. Esses produtos foram escolhidos por serem os principais produtos fabricados e juntos compõem o maior faturamento da empresa. Os principais materiais utilizados pela empresa para a confecção dos produtos que foram estudados são: tecido, linha, fio, bojo, elástico, forro, fecho e sacos plásticos, para a embalagem. A tabela 2 apresenta o custo dos materiais utilizados no processo da confecção de uma unidade de cada produto. Tabela 2- Material direto Total Material Direto Maiô R$ 33,72 Busto R$ 9,87 Calcinha R$ 5,50 Biquíni R$ 15,37 Conforme estudos chegou a conclusão que o que está agregando mais valor ao custo de todos os produtos é o tecido, como esse material é o principal para a confecção dos produtos já era esperado que fosse o que mais agregaria valor aos produtos. Mas outro fator que aumenta o valor do custo são as perdas com o tecido e o forro. Em relação ao custo total

9 232 dos três produtos, as perdas estão utilizando 11,17% do valor do custo, e isso é um fator que tem que ser melhorado. Nas tabelas 3 e 4 estão apresentados o tempo de cada etapa para a confecção do maiô e do biquíni, e na tabela 5 está representado o valor da mão de obra direta. Tabela 3- Tempo de confecção do Maiô Tempo Maiô Serviço Unidade Tempo Corte Min 7 Costura Min 27 Acabamento Min 4,5 Total 38,5 Tabela 4- Tempo de confecção do Biquíni Tempo Maiô Serviço Unidade Tempo Corte Min 5 Costura Min 24 Acabamento Min 4 Total 33 Tabela 5 - Valor mão de obra Custo hora Maiô R$ 7,07 Busto R$ 3,90 Calcinha R$ 2,16 Biquíni R$ 6,05

10 233 Nas tabelas acima foi demonstrado o custo que a empresa tem com seus funcionários, o tempo gasto para a fabricação de cada peça e o tempo x custo hora de cada produto fabricado. Com o levantamento desses dados verificou-se que o custo de fabricação do maiô é de R$ 7,07 e o do biquíni é de R$ 6,05. Na tabela 6 está demonstrando o cálculo que foi utilizado para fazer o custeio variável dos produtos. Tabela 6 - Custeio Variável Custeio Variável Maiô Custeio Variável do Biquíni Material Direto R$33,73 Material Direto R$15,37 Mão de Obra Direta R$7,07 Mão de Obra Direta R$6,05 Total R$40,80 Total R$21,42 Com esse cálculo pode-se verificar quanto que a empresa gasta para fabricar cada peças. Na parte do material direto foi somado os materiais com as perdas para chegar a esse valor. O custo de fabricação do maiô é de R$ 40,80 e do biquíni R$ 21,42 onde R$ 13,77 é só do busto do biquíni e R$ 7,66 da calcinha. Verifica-se que o que está aumentando o valor das peças é o material. A tabela 7 está demonstrando o cálculo do Mark-up. Tabela 7- Mark-up Mark-up Base 100% Simples 6,07% Margem Contribuição 70% % 0,2393%

11 234 Na tabela acima foi considerado o percentual do simples que a empresa possuí, foi feito uma média dos três últimos meses. Como a empresa acha que está utilizando um percentual de lucro de 70% sobre os produtos, foi feito o cálculo do mark-up com o mesmo percentual. A tabela 8 está representando o valor proposto o custo do maiô, busto, calcinha e o total do biquíni com relação ao preço atual da empresa. Tabela 8: Custo dos produtos Comparativo Produto Preço Proposto Preço Atual Diferença R$ Maiô R$ 177,39 R$ 159,00 -R$ 18,39 Busto R$ 59,87 R$ 69,00 R$ 9,13 Calcinha R$ 33,30 R$ 59,00 R$ 25,70 Biquíni R$ 93,13 R$ 128,00 R$ 34,87 Percebe-se que os valores dos produtos não estão coincidindo com o percentual de lucro que a empresa acha que tem sobre os produtos, no caso do maiô a empresa está recebendo menos que os 70% desejado e no biquíni está recebendo a mais que o que acha que tem, diante de pesquisa de mercado o preço praticado é parecido com o da concorrência que tem a mesma qualidade nos produtos 5 CONSIDERAÇÕES FINAIS A contabilidade de custos proporciona à organização informações que auxiliam na tomada de decisões na administração da empresa como um todo, pois, ficará mais organizada e atualizada com as informações que a cercam. Este trabalho teve como objetivo principal analisar os critérios que devem ser observados para a formação do preço de venda. A empresa não possui um sistema ou algum tipo de controle para calcular o seu preço de venda, estava apenas colocando o seu preço conforme o da concorrência ou aplicando um percentual sobre o tecido, no caso achavam que estavam tendo um lucro de 70%, mas não é isso que está acontecendo.

12 235 O primeiro objetivo específico foi o de identificar a mão de obra direta e material direto, esses aspectos foram identificados através da entrevista semiestruturada realizada na empresa e com o auxilio do material disponibilizado pela mesma. Através das tabelas desenvolvidas, verificou-se que a empresa tem diversas perdas e essas perdas elevam o valor dos produtos. Este ponto foi levantado à empresa, inclusive mostrado uma possível alternativa para melhorar esse aspecto. Com base no segundo objetivo específico era investigar métodos de custeio, foi apresentado no trabalho os quatro tipos de custeio mais utilizados que são: custeio variável, custeio por absorção, custeio por departamentalização e custeio baseado em atividades. O método escolhido foi o variável, pois dois dos três especialistas indicaram esse método, por se tratar de um custeio que ajuda nas tomadas de decisões no curto prazo, no caso, os dados foram dos últimos três meses, e por não alocar no cálculo os custos indiretos, que não são muito altos no caso da empresa. Outro objetivo específico era avaliar metodologias para a formação do preço de venda, foi feito o preço de venda através do custo, por se tratar do método mais seguro para se calcular o preço de venda. Chegou-se a conclusão que os valores dos produtos não estão coincidindo com o percentual de lucro que a empresa acha que tem sobre os produtos, no caso do maiô a empresa está recebendo menos que os 70% desejado e no biquíni está recebendo a mais que o que acha que tem, diante de pesquisa de mercado o preço praticado é parecido com o da concorrência que tem a mesma qualidade nos produtos. Diante do problema de pesquisa que é quais os critérios que devem ser observados para a formação do preço de venda em uma indústria e comércio do setor moda praia de Caxias do Sul? Foram alcançados os objetivos e o problema de pesquisa foi resolvido. Foram apresentados os critérios que a empresa deve observar para a formação do preço de venda dos produtos. A empresa tem diversos problemas na parte de controles, desta forma, propõe-se que a empresa se foque em organizar as entradas e as saídas de dinheiro com um fluxo de caixa, ajudaria muito na organização do financeiro, ou até mesmo fazer um controle de estoque que não existe, esse seria outro ponto que ajudaria a empresa nas suas tomadas de decisões. 6 REFERÊNCIAS

13 236 BEUREN, Ilse Maria (Org.). Como Elaborar Trabalhos Monográficos em Contabilidade: teoria e prática. 3. ed. São Paulo: Atlas, BERLATTO, Odir (Org.). Manual para elaboração e normatização de trabalhos acadêmicos do curso de ciências contábeis. Caxias do Sul: FSG, Disponível em: < >. Acesso em: 15 mar BERVIAN, Pedro A.; CERVO, Amado Luiz. Metodologia científica. 6.ed. São Paulo: Person, BORNIA, Antônio Cezar. Análise gerencial de custos Aplicações em empresas modernas. 1.ed. Porto Alegre: Editora Bookmann, Análise gerencial de custos Aplicação em empresas modernas. 2.ed. Porto Alegre: Editora Bookmann, BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens. Gestão de custos e formação de preços: 5.ed. 4. reimpr. São Paulo: Atlas, 2011 (Série Finanças e Prática). CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de Contabilidade de Custos: 4. ed. São Paulo: Atlas, CRESWELL, John W. Projeto de pesquisa: Métodos qualitativos, quantitativos e mistos. 2. ed. Porto Alegre: Artmed, DI PRAIA. Disponível em < Acesso em: 15 mar DI PRAIA. Relatórios gerenciais. Caxias do Sul, GIL, Antônio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 4. ed. São Paulo: Atlas, Como elaborar projetos de pesquisa. 5.ed. São Paulo: Atlas, MANZINI, E.J.A. Entrevista na pesquisa social. 26. ed. São Paulo: Didática 1990/1991. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 8. ed. São Paulo: Atlas, Contabilidade de Custos. 9.ed. São Paulo: Atlas, Contabilidade de Custos. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

14 237 REA, Lois M.; PARKER, Richard A. Metodologia de pesquisa do planejamento e execução. São Paulo: Guazzelli, STARK, José Antônio. Contabilidade de Custos: Pearson Prentice Hall, 2007.