Tópico: Procedimentos em áreas específicas das Demonstrações Contábeis

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1 Tópico: Procedimentos em áreas específicas das Demonstrações Contábeis Professor Marcelo Aragao ÁREAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A SEREM AUDITADAS Contas de Ativo Contas de Passivo Patrimônio Líquido Contas de Resultado TESTES QUE PODEM SER APLICADOS SOBRE DETERMINADA ÁREA OU CONTA Testes de Controles (de observância) Procedimentos Analíticos Testes Substantivos -Testes de detalhes de saldos -Testes de detalhes de transações TESTES APLICADOS SOBRE DETERMINADA CONTA: EX: CONTAS A RECEBER Teste de Controle: Verificar se as vendas a prazo que constituem o saldo das contas a receber foram devidamente autorizadas Procedimento Analítico: Analisar evolução das contas a receber 1

2 Teste de saldo: Confirmar diretamente com o devedor (circularização) Teste de transações: Inspecionar registros e documentação de suporte AUDITORIA DE DISPONIBILIDADES Conciliações: o auditor deve revisar ou refazer as conciliações preparadas p pela entidade. Confirmações diretas: o auditor deverá exigir a confirmação direta do banco, por carta dirigida e recebida pelo próprio auditor. AUDITORIA DE DISPONIBILIDADES Contagem de valores: recomenda-se a contagem de surpresa dos valores em poder do caixa, em data próxima à do balanço. A contagem deve ser feita na presença do responsável pelo caixa. Deve-se proceder à contagem simultânea de todos os caixas, para evitar fraudes. Cut-off (corte) de cheques: permite identificar se todos os cheques emitidos foram contabilizados ou se ainda encontram-se pendentes. AUDITORIA DE CONTAS A RECEBER Obtenção de listagem: o auditor deve obter listagem analítica de todas as contas (títulos) a receber em determinada data, verificando sua conformidade com as respectivas contas do razão. Circularização: após testada a listagem, o auditor determinará a amostragem adequada para confirmação direta do débito com o devedor. 2

3 AUDITORIA DE ESTOQUES Inventários físicos: a auditoria do estoque compreende a realização do inventário físico, para contagem e inspeção de todos os estoques existentes, em como a avaliação dos mesmos. Cortes (cut-off): o corte consiste em determinar o momento em que os registros contábeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventário. AUDITORIA DE ESTOQUES Outros testes (analíticos): Para apurar a razoabilidade do resultado final do inventário, o auditor poderá cotejar o montante atual dos estoques com o montante do inventário do exercício anterior e pode comparar compras e vendas (entradas e saídas) mensalmente, para verificar se há uma linha uniforme ou variações relevantes cujas causas devem ser investigadas. AUDITORIA DE ESTOQUES Avaliação de estoques: O auditor deve verificar qual o método de avaliação de estoques aplicado pela empresa, examinar se é uniforme em relação ao exercício anterior e se obedece aos princípios fundamentais de contabilidade. Para efetuar seus testes sobre a avaliação dos estoques, o auditor deve recorrer a todos os elementos que a empresa prepare a esse respeito, como por exemplo, mapas de custos, pois são muito úteis para esse efeito. AUDITORIA DO IMOBILIZADO Inventário anual: por ocasião do inventário anual dos bens, o auditor testa a sua existência, localização, utilização e estado de conservação. O exame será acompanhado de listagem detalhada de todos os bens ou de fichas individuais corretamente elaboradas, que permitam a fácil identificação. O auditor acompanha o inventário, fazendo suas observações e anotações. 3

4 AUDITORIA DO IMOBILIZADO Outras verificações: -O auditor verifica a documentação dos bens (veículos certificados de propriedade emitidos pelo departamento de trânsito e imóveis - escrituras de compra e certidões do registro de imóveis). Além dessa documentação, o auditor pode recorrer ao auxílio de especialistas. -Em qualquer caso, o auditor deve obter a carta do advogado da empresa, esclarecendo e confirmando as condições de propriedade do imóvel e eventual existência de ônus ou qualquer outra restrição a essa propriedade. AUDITORIA DO IMOBILIZADO Ônus: Deve-se examinar a possibilidade de ônus ligados a financiamentos, procedendo-se, neste caso, às confirmações bancárias para revelar o fato. Em caso de financiamento do próprio vendedor e de bens dados em garantia, o exame dos respectivos contratos pode ser revelador desses ônus. AUDITORIA DE PASSIVOS Obtenção de listagem analítica de todos os passivos da empresa em determinada data, verificando sua conformidade com as respectivas contas do razão. Circularização de passivos sempre se revela mais eficiente do que a de ativos, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu crédito ou apontar irregularidades. A circularização éomeiomaisindicado para detectar a omissão de passivos. AUDITORIA DE PASSIVOS Passivos omitidos: Além da circularização, o auditor poderá percorrer os pagamentos lançados, após o balanço, já no exercício seguinte. Além disso, os registros fiscais, ou auxiliares, de compras ou de entradas, de produtos e de matérias-primas são bons indicadores para esse efeito. 4

5 AUDITORIA DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Caso seja a primeira auditoria, o auditor deverá organizar sua Pasta Permanente com todos os elementos necessários para demonstrar a evolução do Capital. Organizará quadro demonstrativo de evolução e movimentação de todas as contas do Patrimônio Líquido. AUDITORIA DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Deve-se verificar as atas das Assembléias Gerais de Acionistas, de Reuniões do Conselho de Administração e da Diretoria, pois a movimentação das contas desse grupo são precedidas de deliberação em assembléia. É recomendável que a verificação seja feita sobre todas as operações (integral) em lugar de através de testes por amostragem. AUDITORIA DE CONTAS DE RESULTADO Contas de receitas e despesas têm influência direta nas contas de disponibilidades e por isso estão mais sujeitas à tentação da fraude. Em função do grande volume de operações, a época mais indica para efetuar esse trabalho é a da visita anterior ao encerramento do exercício (um ou dois meses antes). Depois de fechado o balanço, faz-se exame complementar dos meses não abrangidos. É recomendável o exame de comparabilidade dos valores ao longo dos meses. AUDITORIA DE CONTAS DE RESULTADO Algumas contas devem ser analisadas com mais profundidade (contas referentes a operações internas e aquelas que envolvam descontos concedidos, juros recebidos ou pagos, etc) e outras mediante testes e amostragens; Feita a seleção, o auditor verifica documentos, sua autenticidade e autorização, aplicabilidade, adequação e necessidade em relação às operações da empresa. 5

6 EXERCÍCIO RELACIONAR O PROCEDIMENTO À ÁREA DAS DEMONSTRAÇÕES 1. Realizar inspeção física, mediante contagem de numerário 2. Determinar se as ações ou o título de propriedade do capital social foram adequadamente autorizados e emitidos 3. Realizar circularização de devedores 4. Determinar o momento em que os registros contábeis auxiliares, bem como os documentos, refletem o levantamento do inventário SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO 1. Auditoria do disponível (contagem de caixa) 2. Auditoria do patrimônio líquido 3. Auditoria de contas a receber 4. Auditoria de estoques (cut-off) 6