Noções de Contabilidade PF: Agente de Polícia Federal Professora: Camila Gomes. Aulas 13 a 16

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1 Noções de Contabilidade PF: Agente de Polícia Federal Professora: Camila Gomes Profª. Camila Gomes Página 1 de 13

2 NOÇÕES DE CONTABILIDADE Olá pessoal! Tudo bem? Vamos iniciar mais um encontro de contabilidade! Nas próximas 4 aulas (13 a 16) trataremos dos seguintes assuntos: - Escrituração (continuação da aula anterior. A parte teórica de escrituração faz parte do material anterior, referente ao 3º encontro aulas 9 a 12) - Balancete de Verificação - Demonstrações obrigatórias - Balanço Patrimonial Como previsto o nosso cronograma inicial sofreu algumas alterações... mas nada que vá prejudicar o andamento do curso! Estão prontos?! Vamos lá!! VIII. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO É uma relação de todas as contas abertas em um exercício. Possui a finalidade de verificar e demonstrar a correta aplicação do método das partidas dobradas. O balancete é feito a partir do livro Razão ao final de cada exercício, do qual são extraídos os saldos para a sua elaboração. Contas Natureza do Saldo Devedora Credora Total Para que seja possível compreender a elaboração do Balancete, utilizaremos os razonetes elaborados na aula de Atos e Fatos administrativos, veja: Profª. Camila Gomes Página 2 de 13

3 Agora transportamos os saldos dos razonetes para o Balancete de Verificação: Contas Natureza do Saldo Devedora Credora Caixa Bancos Veículos Títulos a Pagar Capital Social Máq. Equip Duplic. pg Receita Juros Passivos 250 Total Profª. Camila Gomes Página 3 de 13

4 Já caiu em prova!! O balancete de verificação, embora possa identificar erros decorrentes de incorreta aplicação do método das partidas dobradas, é ineficaz para correção de erros constituídos por lançamentos invertidos ou duplicados. ( ) Certo ( ) Errado Já caiu em prova!! O balancete de verificação possibilita indicar erros na escrituração contábil mesmo no caso de igualdade entre os somatórios das colunas de débito e de crédito, como, por exemplo, quando o saldo de determinada conta é incompatível com a sua natureza. ( ) Certo ( ) Errado IX. DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS Lei 6.404/76 Art Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; Profª. Camila Gomes Página 4 de 13

5 II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; IV demonstração dos fluxos de caixa; V se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. 5 o As notas explicativas devem: I apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos; III fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; 6 o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ ,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. De acordo com o CPC26, conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: 1. balanço patrimonial ao final do período; 2. demonstração do resultado do período; 3. demonstração do resultado abrangente do período; 4. demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; 5. demonstração dos fluxos de caixa do período; 6. demonstração do valor adicionado do período, conforme Pronunciamento Técnico CPC 09 Demonstração do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; 7. notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações explanatórias; e 8. balanço patrimonial no início do período mais antigo comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma política contábil retroativamente ou procede à reapresentação de itens das demonstrações contábeis, ou ainda quando procede à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis. Profª. Camila Gomes Página 5 de 13

6 X. BALANÇO PATRIMONIAL Lei 6.404/76 Art No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e II ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante; II passivo não circulante; e III patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. 3º Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente. Ativo Art As contas serão classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; V (Revogado pela Lei nº , de 2009) Profª. Camila Gomes Página 6 de 13

7 VI no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. Passivo Exigível Art As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei. Resultados de Exercícios Futuros Art (Revogado pela Lei nº , de 2009) Patrimônio Líquido Art A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; c) (revogada) d) (revogada) 2 Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária do capital realizado, enquanto não-capitalizado. 3º Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei. 4º Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. 5º As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. Profª. Camila Gomes Página 7 de 13

8 Art O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto. Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa. CPC 26 (R1) - Apresentação das Demonstrações Contábeis Balanço patrimonial 54. O balanço patrimonial deve apresentar, respeitada a legislação, no mínimo, as seguintes contas: a) caixa e equivalentes de caixa; b) clientes e outros recebíveis; c) estoques; d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alíneas a, b e g ); e) total de ativos classificados como disponíveis para venda e ativos à disposição para venda; f) ativos biológicos; g) investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial; h) propriedades para investimento; i) imobilizado; j) intangível; k) contas a pagar comerciais e outras; l) provisões; m) obrigações financeiras; n) obrigações e ativos relativos à tributação corrente; o) impostos diferidos ativos e passivos; p) obrigações associadas a ativos à disposição para venda; q) participação de não controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimônio líquido; e r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuíveis aos proprietários da entidade. 55. A entidade deve apresentar contas adicionais, cabeçalhos e subtotais nos balanços patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da posição financeira e patrimonial da entidade. 57. Este Pronunciamento Técnico não prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentação das contas do balanço patrimonial, mas a ordem legalmente instituída no Brasil deve ser observada. Distinção entre circulante e não circulante Profª. Camila Gomes Página 8 de 13

9 60. A entidade deve apresentar ativos circulantes e não circulantes, e passivos circulantes e não circulantes, como grupos de contas separados no balanço patrimonial (...). 61. Qualquer que seja o método de apresentação adotado, a entidade deve divulgar o montante esperado a ser recuperado ou liquidado em até doze meses ou mais do que doze meses, após o período de reporte, para cada item de ativo e passivo. Ativo circulante 66. O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios: a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; b) está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado; c) espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou d) é caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço. Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulantes. 67A. O ativo não circulante deve ser subdividido em realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. Passivo circulante 69. O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios: a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; b) está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; c) deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço; ou d) a entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço (ver item 73). Os termos de um passivo que podem, à opção da contraparte, resultar na sua liquidação por meio da emissão de instrumentos patrimoniais não devem afetar a sua classificação. Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes. Profª. Camila Gomes Página 9 de 13

10 Balanço Patrimonial conforme Lei 6.404/76: ATIVO Ativo Circulante Disponibilidades Créditos Estoques Despesas Antecipadas PASSIVO Passivo Circulante Obrigações (CP) Passivo Não Circulante Obrigações (LP) Ativo Não Circulante ARLP Investimentos Imobilizado Intangível Patrimônio Líquido Capital Social (-) Cap. A Integralizar Reserva de Capital (+/-) Aj. Aval. Patrim. Reservas de Lucros (-)Ações em Tesouraria (-)Prej. Acumulado Informações adicionais: - Caixa: representa o dinheiro em espécie que a empresa possui e os cheques recebidos pela empresa que ainda não foram depositados. - Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata: representa o saldo de aplicações financeiras de curto prazo (resgatáveis até 90 dias). - Duplicatas a receber: representa os valores a receber em decorrência de vendas a prazo efetuadas pela empresa. - Adiantamento a Fornecedores: representa um direito para a empresa em decorrência de adiantamentos feitos a fornecedores relativos a compras ainda não entregues. - Adiantamento de salários: representa um direito para a empresa. A empresa adianta ao seu funcionário o salário antes que esse completasse o período de trabalho para fazer jus ao salário. - Adiantamento de clientes: representa uma obrigação para a empresa. Os clientes adiantam o pagamento para a empresa e a empresa ainda não entregou a mercadoria. - Empréstimos a diretores: quando não faz parte da atividade fim da empresa, os empréstimos a diretores devem ser classificados no Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo. Profª. Camila Gomes Página 10 de 13

11 - Capital Social Subscrito: Capital que os sócios garantiram (assinaram ou subscreveram) para a abertura da empresa. - Capital Social a Integralizar: corresponde às quotas subscritas que ainda não foram integralizadas (realizadas) pelos sócios. - Reservas de Capital: valores recebidos do proprietário ou de terceiros que não transitam pelo resultado. Ex: Ágio na Emissão de Ações (valor da ação que ultrapassa seu valor nominal), Partes Beneficiárias (valores mobiliários emitidos por sociedades anônimas de Capital Fechado com a finalidade de captação de recursos, por um prazo máximo de 10 anos e que dão aos seus titulares o direito de participação no máximo em 10% dos lucros da empresa emissora), Bônus de Subscrição (valores mobiliários emitidos por sociedades anônimas que dão aos seus titulares o direito de preferência na subscrição das ações da empresa, dentro de um prazo estabelecido. - Ajustes de Avaliação Patrimonial: registra-se nessa conta os valores que tem como contrapartida aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo em decorrência do seu valor justo, enquanto não computados no resultado do exercício em obediência ao princípio da competência. - Reservas de Lucros: valores acumulados no patrimônio líquido da empresa para utilização posterior, constituídas a partir da apropriação do lucro do exercício. Ex: Reserva Legal (constituída a partir de 5% do Lucro Líquido com a finalidade de assegurar a integridade do capital social e somente pode ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar capital social). - Ações em Tesouraria: conta que registra a aquisição de suas próprias ações pela empresa. Já caiu em prova!! Obras de arte não podem ser registradas em contas de ativo imobilizado, devendo, obrigatoriamente, ser inscritas em grupo próprio de investimentos. ( ) Certo ( ) Errado Profª. Camila Gomes Página 11 de 13

12 Já caiu em prova!! Veículos e imóveis de uso e máquinas para revenda são exemplos típicos do grupo ativo imobilizado. ( ) Certo ( ) Errado EXERCÍCIOS COMENTADOS 1. Quando a soma dos saldos credores for igual à soma dos saldos devedores no balancete de verificação, não haverá nenhum erro nos lançamentos contábeis do período. Resposta: F. O balancete de verificação não consegue identificar alguns erros de lançamento, como erro na identificação da conta debitada ou creditada, inversão de contas, erro no histórico, lançamento em duplicidade,.... O balancete apenas identifica se o total de débitos corresponde ao total de créditos. 2. Divide-se o patrimônio líquido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. Resposta: Verdadeiro. Essa é a composição de acordo com o art. 178, 2, III. 3. A estrutura do balanço patrimonial obedece a regras rígidas, segundo as quais o grupo de realizável a longo prazo não pode ser demonstrado depois do imobilizado. Resposta: Verdadeiro. As contas do ativo devem ser organizadas em ordem decrescente do grau de liquidez. Art. 178, 1, I e II. 4. De acordo com o princípio da comparabilidade, uma entidade deve aplicar e divulgar determinada política contábil, visto que esse procedimento contribui para que Profª. Camila Gomes Página 12 de 13

13 os usuários sejam capazes de comparar as demonstrações contábeis que apresentar ao longo do tempo e, também, suas demonstrações contábeis com as de diferentes entidades. Resposta: Verdadeiro. A comparabilidade está determinada no art. 176, 1 e no item 8 do CPC 26. A comparabilidade serve para que os usuários possam verificar a variação de saldo em períodos diferentes da mesma entidade ou do saldo de diferentes entidades. 5. Considere que uma empresa tenha vendido uma parte do maquinário que usava para a produção de suas mercadorias e que ainda não estava inteiramente depreciado, mas o contabilista se enganou e registrou a venda em duplicidade. Nessa situação, o balancete de verificação do mês em que a venda foi registrada não poderá ser fechado. Resposta: Falso. Esse tipo de erro não é possível de ser identificado no balancete de verificação, pois nessa situação, o total dos débitos irá fechar com o total dos créditos. O balancete apenas identifica os erros onde o método das partidas dobradas não é aplicado adequadamente. 6. Quando a soma dos saldos credores for igual à soma dos saldos devedores no balancete de verificação, não haverá nenhum erro nos lançamentos contábeis do período. Resposta: Falso. O balancete de identificação não consegue identificar alguns erros contábeis. Vide resposta 1. Respostas: 1. F 2. V 3. V 4. V 5. F 6. F Profª. Camila Gomes Página 13 de 13