LEI N /14 (IRPJ/CSLL/PIS-PASEP E COFINS)

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1 LEI N /14 (IRPJ/CSLL/PIS-PASEP E COFINS) Miguel Silva RTD REGIME TRIBUTÁRIO DEFINITIVO (Vigência e Opção pela Antecipação de seus Efeitos) 1 Para efeito de determinação do IRPJ, CSLL, PIS-PASEP e COFINS os critérios contábeis e fiscais do denominado RTD (presentes nos arts. 1º a 70 da Lei), entram em vigor terminantemente a partir de NOTA 1 A pessoa jurídica poderá optar pela aplicação antecipada do RTD para o ano-calendário de NOTA 2 NOTA 3 A opção será irretratável e acarretará a observância de todas as alterações trazidas pelo RTD já a partir de 1º de janeiro de A opção ao RTD deverá ser manifestada na DCTF referente ao mêsbase de agosto de 2014, sendo que o exercício ou cancelamento desta opção não produzirá efeito quando a entrega da DCTF ocorrer fora do prazo. Lei nº /14 art. 75 e INsRFB nºs 1.469/14, 1.478/14 e 1.484/14 Miguel Silva 1

2 LUCRO REAL (Composição da Base de Cálculo do IRPJ, com RTT) 2 Até , o Lucro Real deve assim ser composto: (+/-) Lucro/Prejuízo Líquido Contábil antes do IRPJ (De acordo com a Nova Lei das S/As e CPCs) (+/-) Ajuste RTT (=) Lucro/Prejuízo Líquido Contábil antes do IRPJ, após Ajuste RTT (+) Adições Regulares (-) Exclusões Regulares (=) Lucro Real antes das Compensações / Prejuízo Fiscal (-) Compensação de PNO (-) Compensação de PF (=) Lucro Real NOTA Para efeito fiscal, até , é facultativa a observância dos novos critérios contábeis constantes na Nova Lei das S/As e CPCs para a apuração do Lucro/Prejuízo Contábil. Lei nº /09 arts. 15 a 24, e Lei nº /14 -arts. 1º, 2º, 117, X e 119. LUCRO REAL (Composição da Base de Cálculo do IRPJ, com RTD) 3 A partir de , o Lucro Real deve assim ser composto: (+/-) Lucro/Prejuízo Líquido Contábil antes do IRPJ (De acordo com a Nova Lei das S/As e CPCs) (+) Adições Regulares (incluindo RTD) (-) Exclusões Regulares (incluindo RTD) (=) Lucro Real antes das Compensações / Prejuízo Fiscal (-) Compensação de PNO (-) Compensação de PF (=) Lucro Real Lei nº /14 - arts. 2º, 117, VI e X, 119. Lei nº /09 arts. 15 a 24, e Lei nº 8.981/95 art. 47 (I e II, b ) Miguel Silva 2

3 LUCRO REAL (Composição da Base de Cálculo do IRPJ, com RTD) 3 NOTA 1 Para efeito de apuração do lucro real do ano-calendário 2014, a empresa poderá optar pelo denominado RTD (Regime Tributário Definitivo), como disposto acima, e assim optando, a empresa se afastará do Ajuste RTT. NOTA 2 Para efeito fiscal, a partir de , é obrigatória a observância dos novos critérios contábeis constantes na Nova Lei Comercial (Nova Lei das S/As) e CPCs para a apuração do Lucro/Prejuízo Contábil que constará no SPED Contábil, ou seja, será obrigatória a adoção do RTD que incorpora os CPCs na legislação do Imposto de renda. A não manutenção da escrituração contábil segundo a Nova Lei Comercial e suas regulamentações CPC, permitirá ao Fisco o arbitramento do lucro da empresa, por caracterizar escrituração contábil imprestável para a determinação do Lucro Real. Lei nº /14 - arts. 2º, 117, VI e X, 119. Lei nº /09 arts. 15 a 24, e Lei nº 8.981/95 art. 47 (I e II, b ) LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO (Composição da Base de Cálculo da CSLL, com RTT) 4 (+/-) Lucro/Prejuízo Líquido Contábil antes do IRPJ (De acordo com a Nova Lei das S/As e CPCs) (+/-) Ajuste RTT (+/-) Lucro/Prejuízo Líquido Contábil antes do IRPJ, após Ajuste RTT (+) Adições Regulares (-) Exclusões Regulares (=) Lucro Líquido Ajustado antes da Compensação / BC Negativa (-) Compensação da BC Negativa (=) Lucro Líquido Ajustado Lei nº /14- arts. 1º, 50, 117, X, 119, Lei nº /09 arts. 15 a 24, e Lei nº 7.689/88 art. 2º Miguel Silva 3

4 LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO (Composição da Base de Cálculo da CSLL, com RTD) 5 (+/-) Lucro/Prejuízo Líquido Contábil antes do IRPJ (De acordo com a Nova Lei das S/As e CPCs) (+) Adições Regulares (incluindo RTD) (-) Exclusões Regulares (incluindo RTD) (=) Lucro Líquido Ajustado antes da Compensação / BC Negativa (-) Compensação da BC Negativa (=) Lucro Líquido Ajustado Lei nº /14- arts. 1º, 50, 117, X, 119, Lei nº /09 arts. 15 a 24, e Lei nº 7.689/88 art. 2º LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO (Composição da Base de Cálculo da CSLL, com RTD) 5 NOTA Aplicam-se à Contribuição Social sobre o Lucro as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o IRPJ, mantidas a base de cálculo e as alíquotas previstas na legislação específica da CSLL. Não confundir normas (regimes) de apuração com elementos constitutivos de apuração. Assim, os ajustes aplicáveis à base de cálculo da CSLL devem, necessariamente, estar relacionados em legislação específica. Lei nº 8.981/95 art. 57 Miguel Silva 4

5 BALANÇO PATRIMONIAL CPCs (Nova Composição do Ativo) CIRCULANTE Disponibilidades Direitos Realizáveis até 12 meses Despesas do Exercício Seguinte ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Lei nº /14 -arts. 1º a 70, Lei nº /07 e CPC 26 (R1) BALANÇO PATRIMONIAL CPCs (Nova Composição do Passivo) 7 CIRCULANTE Obrigações Exigíveis até 12 meses OBRIGAÇÕES VINCULADAS AO ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA NÃO CIRCULANTE Obrigações Exigíveis após 12 meses Receita Líquida Diferida PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados Lei nº /14 -arts. 1º a 70, Lei nº /07 e CPC 26 (R1) Miguel Silva 5

6 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO CPCs (Nova Composição da DRE) (+) Receita Bruta das Vendas e Serviços (-) Devolução de Vendas (-) Descontos Incondicionais (-) Tributos sobre Vendas e Serviços (=) Receita Líquida (-) Custo de Mercadorias e Serviços Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Administrativas (+/-) Resultados de Participações Societárias (+/-) Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos (+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado (+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Intangível (+/-) Outras Receitas e Despesas das Operações Continuadas (=) Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras (=) Resultado do Exercício Antes dos Tributos sobre o Lucro (-) Tributos sobre o Lucro (-) Participações de Debêntures, Empregados e Administradores (-) Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados (=) Resultado Líquido das Operações Continuadas (+/-) Resultado Líquido de Operações Descontinuadas (=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício Lei nº /14, -arts. 1º a 70, Lei nº /07 e CPC 26 (R1) (Pronunciamentos Técnicos CPC) 9 CPC 00 (R1) CPC 01 (R1) CPC 02 (R2) CPC 03 (R2) CPC 04 (R1) CPC 05 (R1) CPC 06 (R1) CPC 07 (R1) CPC 08 (R1) CPC 09 CPC 10 (R1) CPC 11 CPC 12 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro Redução ao Valor Recuperável de Ativos Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis Demonstração dos Fluxos de Caixa Ativo Intangível Divulgação sobre Partes Relacionadas Operações de Arrendamento Mercantil Subvenção e Assistência Governamentais Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Pagamento Baseado em Ações Contratos de Seguro Ajuste a Valor Presente Miguel Silva 6

7 (Pronunciamentos Técnicos CPC) 9 CPC 13 CPC 15 (R1) CPC 16 (R1) CPC 17(R1) CPC 18 (R2) CPC 19 (R2) CPC 20 (R1) CPC 21 (R1) CPC 22 CPC 23 CPC 24 CPC 25 CPC 26 (R1) Adoção Inicial da Lei nº /07 e da Medida Provisória nº 449/08 Combinação de Negócios Estoques Contratos de Construção Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto Negócios em Conjunto Custos de Empréstimos Demonstração Intermediária Informações por Segmento Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro Evento Subsequente Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Apresentação das Demonstrações Contábeis (Pronunciamentos Técnicos CPC) 9 CPC 27 CPC 28 CPC 29 CPC 30 (R1) CPC 31 CPC 32 CPC 33 (R1) CPC 35 (R2) CPC 36 (R3) CPC 37 (R1) CPC 38 CPC 39 CPC 40 (R1) CPC 41 Ativo Imobilizado Propriedade para Investimento Ativo Biológico e Produto Agrícola Receitas Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada Tributos sobre o Lucro Benefícios a Empregados Demonstrações Separadas Demonstrações Consolidadas Adoção Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração Instrumentos Financeiros: Apresentação Instrumentos Financeiros: Evidenciação Resultado por Ação Miguel Silva 7

8 (Pronunciamentos Técnicos CPC) 9 CPC 43 (R1) Adoção Inicial dos Pronunciamentos Técnicos CPCs 15 a 41 CPC 44 Demonstrações Combinadas CPC 45 Divulgação de Participações em outras Entidades CPC 46 Mensuração do Valor Justo Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas com CPC PME (R1) Glossário de Termos (Interpretações Técnicas ICPC) 10 ICPC 01 (R1) Contratos de Concessão ICPC 02 Contrato de Construção do Setor Imobiliário ICPC 03 Aspectos Complementares das Operações de Arrendamento Mercantil ICPC 06 Hedge de Investimento Líquido em Operação no Exterior ICPC 07 Distribuição de Lucros in Natura ICPC 08 (R1) Contabilização da Proposta de Pagamento de Dividendos ICPC 09 (R1) ICPC 10 Demonstrações Contábeis Individuais, Demonstrações Separadas, Demonstrações Consolidadas e Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial Interpretação sobre a Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado e à Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos Técnicos CPCs 27, 28, 37 e 43 Miguel Silva 8

9 (Interpretações Técnicas ICPC) 10 ICPC 11 ICPC 12 ICPC 13 ICPC 14 ICPC 15 ICPC 16 ICPC 17 Recebimento em Transferência de Ativos dos Clientes Mudanças em Passivos por Desativação, Restauração e Outros Passivos Similares Direitos a Participações Decorrentes de Fundos de Desativação, Restauração e Reabilitação Ambiental Cotas de Cooperados em Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares Passivo Decorrente de Participação em Mercado Específico Resíduos de Equipamentos Eletroeletrônicos Extinção de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais Contratos de Concessão: Evidenciação (Orientações Técnicas OCPC) 11 OCPC 01 (R1) Entidades de Incorporação Imobiliária OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstrações Contábeis de 2008 OCPC 03 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação (CPC 14 R1) OCPC 04 Aplicação da Interpretação Técnica ICPC 02 às Entidades de Incorporação Imobiliária Brasileiras OCPC 05 Contratos de Concessão OCPC 06 Apresentação de Informações Financeiras Pro Forma Miguel Silva 9