Direito Tributário. Aula 13. Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho
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- Patrícia Canário Carreiro
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1 Direito Tributário Aula 13 Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho
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3 Aula 13: Obrigação tributária e crédito tributário lançamento, suspensão, exclusão e extinção Objetivo: Entender a obrigação tributária e o crédito dela decorrente. Obrigação tributária Podemos então definir obrigação tributária como o dever decorrente da relação jurídica regulada em lei, consistente na obrigação de dar, fazer, não fazer ou tolerar e que tem num polo o sujeito passivo, na condição de contribuinte ou responsável, como devedor da obrigação, e no outro o sujeito ativo, representado por um órgão da administração pública, na condição de credor da obrigação, diante de um objeto específico, o tributo. O caráter público da obrigação tributária se distingue das demais obrigações jurídicas e apresenta as seguintes particularidades: a) Coercibilidade: os tributos são exigidos pelo Poder Público por força impositiva da lei e não de uma relação negocial entre o Estado e os particulares. A vontade das partes é substituída pela vontade da lei. b) Inderrobabilidade: a obrigação tributária não pode ser alterada pelas partes, senão, em virtude da lei, as consequências do inadimplemento vão além do pagamento do tributo. c) Executoriedade: o débito tributário, formalizado pelo lançamento e pela inscrição da dívida, é título executivo em que uma das partes é o Estado (sujeito ativo). Obrigação principal e seus elementos O CTN, em seu Art. 113, divide a obrigação tributária em principal e acessória. A primeira surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se com o crédito dela decorrente.
4 A segunda está na lei apenas em abstrato, sendo indispensável que ocorra o evento que ela mesma previu como necessário e suficiente para que a obrigação se concretize, por isso mesmo é denominado fato gerador. O fato gerador terá que ser sempre um fato econômico de relevância jurídica ou um fato jurídico de consistência econômica, cuja eleição, pela lei, se destine a servir de pressuposto para o surgimento da obrigação de pagar um tributo determinado. Sujeito ativo Sujeito ativo é o credor, ou seja, aquele que tem o direito de exigir do devedor o cumprimento da prestação. É pessoa que tem o direito de exigir de outrem uma prestação de dar, fazer ou não fazer. De acordo com o Art. 119 do CTN, sujeito ativo é a pessoa jurídica de direito público, titular da competência para exigir o seu cumprimento. Conforme estudamos anteriormente, a competência tributária compreende a criação, a fiscalização, a arrecadação e a administração dos tributos. Desse modo, quem possui competência tributária pode ser sujeito ativo da obrigação. Sujeito passivo É a pessoa obrigada ao cumprimento da prestação tributária. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. Pode ainda o sujeito passivo da obrigação principal ser: a) contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador ou, b) responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa da lei. (BRAZIL. Em: < Acesso em: 24 abr. 2013) Contribuinte é, pois, o sujeito passivo com responsabilidade originária decorrente da prática do ato identificado como fato gerador do tributo. Por outro lado, a lei pode, mesmo sem excluir devedor originário, eleger para ocupar o seu lugar outra pessoa, que fica obrigada a pagar o tributo e/ou multa, denominada responsável.
5 O crédito tributário Em decorrência da obrigação tributária principal, ao mesmo tempo em que se cria um dever a ser cumprido pelo sujeito passivo, faz nascer um direito subjetivo em favor do sujeito ativo que, na condição de credor da referida obrigação, lhe possibilita exigir o seu cumprimento. Lançamento tributário O crédito tributário é, então, um direito que decorre da obrigação tributária principal e esta resulta da ocorrência do fato gerador ou de penalidade pecuniária. Sendo um direito subjetivamente posto à disposição do sujeito ativo, sua concretização ocorre mediante um procedimento próprio denominado lançamento. Suspensão, exclusão e extinção do crédito tributário Depois de constituído, o crédito tributário somente poderá ser modificado em razão da instauração de processo administrativo, seja por iniciativa do sujeito passivo ou do próprio sujeito ativo. No ciclo de existência do crédito tributário, o caminho natural será sua extinção. Antes que isto ocorra, contudo, o crédito tributário poderá ser atingido por fenômenos jurídicos que impedem sua marcha natural, suspendendo seu andamento por torná-lo temporariamente inexigível. Trata-se das hipóteses de suspensão da exigibilidade. A suspensão da exigibilidade incide sobre o crédito tributário, retirando dele a qualidade relativa à exigibilidade, sem, no entanto, modificá-lo, ou seja, o crédito tributário continua intacto, apenas o sujeito ativo não dispõe do direito de exigir do sujeito passivo o seu cumprimento. O que se modifica é o efeito, não o conteúdo.
6 Extinção do crédito tributário A extinção do crédito tributário corresponde ao término do direito de cobrança da obrigação tributária. São hipóteses previstas nos Art. 156 e seguintes do CTN para extinção do crédito tributário o pagamento, a compensação, a transação, a remissão, a prescrição e a decadência. Em algumas situações é ainda possível promover a extinção do crédito mediante a consignação em pagamento, homologação do lançamento, por decisão administrativa irreformável e decisão judicial definitiva. Vale a pena conferir 1. Para saber mais sobre o assunto, leia o artigo de Adriano Martins. PINHEIRO, Adriano Martins. A Extinção, Suspensão e Isenção do Pagamento de Tributos e as Cobranças Indevidas do Fisco. Disponível em: < REFERÊNCIAS CARVALHO, P. de B. Curso de direito tributário. Rio de Janeiro: Saraiva, CASSONE, V. Direito Tributário. São Paulo: Atlas, COELHO, Fábio Ulhoa. Curso de Direito Comercial. São Paulo: Saraiva, SITES BRASIL, Código Tributário Nacional. Legislação Federal. Disponível em: < Acesso em: 24 abr Constituição Federal. Legislação Federal. Disponível em: < Acesso em: 24 abr
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