VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

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1 VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (cap 3) EAC-106 CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Prof. Renê Coppe Pimentel Material e conteúdo padronizados elaborados por professores da FEA/USP Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 1

2 INTERLIGAÇÃO DE BALANÇOS PATRIMONIAIS BP - Momento T0 BP - Momento T1 DRE - Lucro no período de T0 a T1 Receitas (-) Despesas (=) Lucro Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 2

3 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receitas Valores que expressam o benefício obtido com a operação; Aumento de Ativos (-) Despesas Valores que expressam o sacrifício realizado para a obtenção de receitas; Diminuição de Ativos ou Aumento de Passivos O QUE EU GANHEI O QUE EU CONSUMI (=) Resultado do Exercício Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 3

4 Variações no Patrimônio Líquido - Receitas Receitas: São aumentos de benefícios econômicos sob a forma de aumento de ativos ou diminuição de passivos Aumentam o PL, mas não se confundem com aportes de recursos dos sócios Geralmente são advindas da atividade que a empresa exerce (venda, prestação de serviços etc.) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 4

5 Variações no Patrimônio Líquido - Despesas Despesa: São decréscimos de benefícios econômicos sob a forma de diminuição de ativos ou aumento de passivos Reduzem o PL, mas não se confundem com distribuição de recursos aos sócios Geralmente são advindas do uso ou consumo de bens ou serviços que se destinam, direta ou indiretamente, à obtenção de receitas Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 5

6 Variações no Patrimônio Líquido Período contábil: é o espaço de tempo adotado para a apresentação das demonstrações contábeis da entidade. Apuração de resultado: corresponde à confrontação das receitas com as despesas correspondentes ao período contábil. Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 6

7 REGIME DE COMPETÊNCIA Receitas e Despesas devem ser consideradas em função do fato gerador, independentemente dos recebimentos ou pagamentos. Pressupõe confrontação entre receitas e despesas Receitas: são aquelas auferidas no período. Fato gerador: transferência de produtos, prestação de serviços, acréscimo de juros em função do tempo decorrido etc. Despesas: são aquelas incorridas no período. Fato gerador: uso ou consumo dos ativos. Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 7

8 Mecanismo de Débito e Crédito As contas de receitas representam acréscimos de Patrimônio Líquido e, portanto, são registradas e acumuladas por lançamentos de crédito. Os lançamentos de débito só ocorrerão por ocasião do encerramento das contas de receitas ou por estornos de lançamentos. Contas de Receita Débitos (Encerramento ou estornos) Créditos (Aumentos) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 8

9 Mecanismo de Débito e Crédito As contas de despesas representam diminuições de Patrimônio Líquido e, portanto, são registradas e acumuladas por lançamentos de débito. Os lançamentos de crédito só ocorrerão por ocasião do encerramento das contas de despesas ou por estornos de lançamentos. Contas de Despesa Débitos (Aumentos) Créditos (Encerramento ou estornos) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 9

10 EXEMPLO Cia. de Bikes Ciclone S.A. Alterações em contas patrimoniais e de resultado Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 10

11 A Cia. de Bikes Ciclone S.A. apresentava, em X3, a seguinte situação patrimonial: Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO PASSIVO Disponível Estoque Contas a pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 11

12 Registro dos saldos iniciais Disponível Contas a pagar Estoque Capital Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 12

13 1º evento: Obtenção de empréstimo Em X3 a empresa obteve um empréstimo de R$ para ser pago no final de 5 meses. A taxa de juros contratada foi 2% ao mês. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO PASSIVO Disponível Estoque Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 13

14 1º evento: Obtenção de empréstimo (1) Disponível Empréstimos (1) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 14

15 2º evento: Obtenção de empréstimo para compra de estoque Em X3 a empresa obteve um empréstimo de R$ para compra de peças para reparos. Os juros serão de R$800 por mês. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO PASSIVO Disponível Estoque Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 15

16 2º evento: Obtenção de empréstimo para compra de estoque Estoque Empréstimos (1) (2) (2) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 16

17 3º evento: Pagamento de dívida Em X3 a empresa efetuou um pagamento de R$3.000 do total de contas a pagar. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO PASSIVO Disponível Contas a pagar Estoque Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 17

18 3º evento: Pagamento de uma dívida (1) Disponível (3) (3) Contas a Pagar Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 18

19 4º evento: Prestação de serviços Em X3 a empresa prestou serviços no valor de R$ para receber em 10 dias. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$ Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO PASSIVO Disponível Clientes Estoque Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 19

20 4º evento: Prestação de serviços (4) Clientes Receita de Serviços (4) Estoque (4a) (2) Despesa com Peças (4a) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 20

21 5º evento: Compra de estoque a prazo Em X3 a empresa comprou, a prazo, um novo lote de peças por R$2.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 21

22 5º evento: Compra de estoque a prazo Estoque (4a) (2) (5) Fornecedores (5) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 22

23 6º evento: Prestação de serviços Em X3 a empresa prestou serviços no valor de R$30.000, tendo recebido 40% à vista. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$5.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 23

24 6º evento: Prestação de serviços Disponível (3) (1) (6) Receita de Serviços (4) (6) (4) (6) Clientes (2) (5) Estoque (4a) (4a) (6a) (6a) Despesa com Peças Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 24

25 7º evento: Recebimento de Clientes Em X3 a empresa recebeu o valor de R$35.000, correspondente aos serviços prestados em X3 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 25

26 7º evento: Recebimento de clientes (1) (6) (7) Disponível (3) (4) (6) Clientes (7) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 26

27 8º evento: Pagamento de contas de água e energia Em X3 a empresa efetuou o pagamento das contas de água e energia elétrica do mês de fevereiro, no valor de R$8.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 27

28 8º evento: Pagamento de contas de água e energia (1) (6) (7) Disponível (3) (8) Despesas Gerais (8) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 28

29 9º evento: Pagamento de aluguel Em X3 a empresa efetuou o pagamento da conta relativa ao aluguel do prédio no mês de fevereiro, no valor de R$6.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 29

30 9º evento: Pagamento da mensalidade do aluguel (1) (6) (7) Disponível (3) (8) (9) Despesa de Aluguel (9) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 30

31 10º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Em X3 a empresa deve apropriar os juros correspondentes ao período de tempo já decorrido. (1º empréstimo=$400 ; 2º empréstimo=$800) Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 31

32 10º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Despesa de Juros (10) Empréstimos (1) (2) (10) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 32

33 Posição patrimonial no final do mês de fevereiro Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 33

34 Demonstração do Resultado Cia. de Bikes Ciclone S.A. Demonstração do Resultado Fevereiro/X3 Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) (=) Resultado do período Lucros Acumulados Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 34

35 Encerramento das contas e apuração do resultado do exercício Receita de Serviços (a) (4a) (6a) (4) (6) Despesa com Peças Despesas Gerais (8) Despesa de Aluguel (9) (b) (c) (d) Despesa de Juros (10) (e) Apuração de Resultado (b) (a) (c) (d) (e) (A) Lucros Acumulados (A) DRE Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 35

36 Balanço Patrimonial Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Lucros Acumulados Total do Ativo Total do Passivo + PL Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 36

37 Requisitos da DRE CABEÇALHO Denominação da Empresa Título da Demonstração Período de Apuração do Resultado CORPO Sentido Vertical (dedutivo) COLUNAS COMPARATIVAS Valores do período atual e do período anterior REDUÇÃO DE DÍGITOS Publicação em milhares (ou em $ mil) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 37

38 Regime de Competência - Exemplos DESPESAS ANTECIPADAS Seguros Pagos Antecipadamente Aluguel Pago Antecipadamente Adiantamento de Salários Adiantamento a fornecedores RECEITAS ANTECIPADAS Adiantamentos de Clientes Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 38

39 Passivos que se transformarão em receitas Receita Antecipada D Caixa Conta de Receita C D C Apropriação da Receita Recebimento da Receita Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 39

40 Ativos que se transformarão em despesas Caixa C Pagamento da Despesa Despesa Antecipada D C Apropriação da Despesa Conta de Despesa D Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 40

41 Resumo-Regime de Competência TEMPO X1 X2 X3 Fato Gerador * Caixa * * * Antecipado A prazo Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 41

42 Demonstração do Resultado do Exercício - DRE RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA DE VENDAS (=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (-) CUSTO DAS VENDAS (=) RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS RECEITA DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (-) CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS (=) RESULTADO BRUTO NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (=) RESULTADO BRUTO TOTAL (-) DESPESAS OPERACIONAIS Administrativa Vendas Financeiras (±) OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS Participações - Resultado de Equivalência Patrimonial - Receita de Dividendos Outras (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES (=) RESULTADO (Lucro ou Prejuízo) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Modelo de Apresentação Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 42

43 O REGIME DE COMPETÊNCIA (cap 3) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 43

44 REGIME DE COMPETÊNCIA O Regime de Competência afeta diretamente o reconhecimento de receitas e despesas pela contabilidade. Receitas Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 44

45 REGIME DE COMPETÊNCIA O Regime de Competência afeta diretamente o reconhecimento de receitas e despesas pela contabilidade. Receitas Como visto, o reconhecimento da receita ocorre no momento da realização de seu fato gerador, independentemente do recebimento financeiro. Normalmente, fato gerador ocorre com a transferência de propriedade de um bem ou no momento da prestação de um serviço a terceiros. Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 45

46 REGIME DE COMPETÊNCIA Receitas geradas mas não recebidas Normalmente, as vendas a prazo geram a transferência de bens ou serviços a terceiros, porém essas vendas ou serviços prestados irão gerar aumento do ativo na conta Contas a Receber de Clientes ou simplesmente Clientes Receitas recebidas mas não geradas Pode ocorrer da empresa receber dinheiro hoje, para entregar mercadorias ou prestar serviços no futuro. Nesses casos, há o ingresso de recursos no disponível (caixa), porém NÃO há o reconhecimento de uma receita, mas sim uma obrigação (passivo) de entregar produtos ou serviços em período futuro. São muitas vezes chamadas de adiantamento de clientes Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 46

47 REGIME DE COMPETÊNCIA Despesas Como visto, o reconhecimento despesa está associado ao uso ou consumo de recursos. Portanto, esse é o fato gerador (uso ou consumo de bens ou serviços). Normalmente, o uso ou consumo de recursos está associado à geração de receitas, assim as despesas são sacrifícios para a geração de receitas. Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 47

48 REGIME DE COMPETÊNCIA Despesas incorridas mas não pagas Muitas vezes a despesa ocorre no decorrer de um mês ou de um período social porém seu pagamento só ocorre em períodos subsequentes. Nesses casos ocorre o reconhecimento de um passivo na forma de contas a pagar, como por exemplo, salários a pagar, impostos a pagar etc Despesas pagas mas não incorridas Pode ocorrer da empresa pagar hoje, para ter um bem, um direito ou um serviço no futuro. Nesses casos, uma antecipação de pagamento por algo que irá gerar despesas no futuro. Muitas vezes são chamadas de despesas pagas antecipadamente e geram um direito (ativo) para a empresa. É o caso de pagamento de seguros, pagamento de assinaturas de jornais, compra de mercadorias com antecipação aos Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 48