EAC 0111 Fundamentos de Contabilidade

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1 EAC 0111 Fundamentos de Contabilidade Prof. Jerônimo Antunes A é uma das peças que compõe as Demonstrações Contábeis; Objetivo: apresentar a formação do lucro ou prejuízo auferido em um determinado período de tempo (exercício social, por exemplo), evidenciando os principais grupos de receitas, custos e despesas. 1

2 Portanto, a é uma fotografia panorâmica, que abrange um período de tempo e não uma posição estática da entidade em uma determina data, como é o caso do Balanço Patrimonial; Demonstra, assim, os montantes das principais receitas, custos e despesas - auferidas ou incorridos pela entidade no período de tempo declarado - e mensurados e apresentados de acordo com os PCGAs. DEFINIÇÃO DE RECEITA Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais. PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BÁSICO (R1) - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC 2

3 DEFINIÇÃO DE RECEITA ASPECTOS RELEVANTES Reconhecimento das receitas sempre pelo Regime de Competência - ocorre de forma simultânea com o reconhecimento do aumento de ativo ou diminuição de passivo (Partidas Dobradas), desde que resultem em aumento do patrimônio líquido; Importante: Evento ou transação tem de aumentar o patrimônio líquido, não ser apenas um fenômeno permutativo. DEFINIÇÃO DE RECEITA ASPECTOS RELEVANTES Exemplo de evento ou transação permutativo no ativo: Recebimento de duplicatas a receber; Essa transação: (i) Aumenta os recursos financeiros no banco (Caixa e Equivalentes de Caixa) e (ii) diminui o saldo das duplicatas a receber de clientes. Portanto, a transação não afeta o lucro do período e, em consequência, não altera o patrimônio líquido da entidade. 3

4 DEFINIÇÃO DE RECEITA ASPECTOS RELEVANTES Exemplo de aumento de ativo: Venda de mercadorias a prazo Aumenta o ativo (Duplicatas a Receber de Clientes); Aumenta a receita (Receita Bruta de Vendas); Exemplo de diminuição de passivo: Receita de variação cambial Diminui o passivo (Empréstimos Bancários); Aumenta a receita (Receita Financeira). COMPOSIÇÃO E AGRUPAMENTOS DAS RECEITAS Receita Bruta de Vendas ou dos Serviços Prestados Também pode ser demonstrado: Faturamento Bruto (-) IPI Deduções da Receita Bruta: ICMS, PIS, COFINS e ISS; Vendas canceladas e abatimentos (defeitos, qualidade diferente etc.); Receita Líquida Receitas Financeiras 4

5 COMPOSIÇÃO E AGRUPAMENTOS DAS RECEITAS Outras Receitas Operacionais: Receita de equivalência patrimonial; Amortização de deságio de investimentos; Dividendos e rendimentos de investimentos em participações societárias Outras. DEFINIÇÃO DE CUSTOS Custo é o consumo de recursos no processo de produção dos bens ou serviços destinados à venda; Nas empresas comerciais, o custo corresponde aos gastos referentes à aquisição das mercadorias; 5

6 DEFINIÇÃO DE CUSTOS O custo é registrado na DRE apenas quando o recurso for efetivamente consumido (Regime de Competência); Exemplo: O custo das mercadorias vendidas é registrado na DRE, no ato da venda, mas o custo de aquisição dessas mercadorias é registrado, no ato da compra, como um ativo (estoques). APURAÇÃO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS OU DAS MERCADORIAS VENDIDAS Através dos controles de estoques permanentes; Quando não há controles permanentes, usa-se a fórmula: CPV ou CMV = EI + C EF, onde: EI = Estoques Iniciais; C = Compras; EF = Estoques Finais Demanda a realização de inventários físicos no início e no final do exercício social. 6

7 DEFINIÇÃO DE DESPESA Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais. PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BÁSICO (R1) - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC DEFINIÇÃO DE DESPESAS - ASPECTOS RELEVANTES Reconhecimento das despesas sempre pelo Regime de Competência - ocorre de forma simultânea com o reconhecimento do aumento do passivo ou diminuição do ativo (Partidas Dobradas), desde que resultem em decréscimo do patrimônio líquido; Importante: Evento ou transação tem de diminuir o patrimônio líquido, não ser apenas um fenômeno permutativo. 7

8 DEFINIÇÃO DE DESPESAS - ASPECTOS RELEVANTES Exemplo de aumento do passivo: Venda de mercadorias a prazo Aumenta o ativo (Duplicatas a Receber de Clientes); Aumenta a receita (Receita Bruta de Vendas); Exemplo de diminuição de passivo: Receita de variação cambial Diminui o passivo (Empréstimos Bancários); Aumenta a receita (Receita Financeira). COMPOSIÇÃO E AGRUPAMENTOS DAS DESPESAS Despesas de Vendas Despesas Administrativas Despesas Gerais Despesas Financeiras Outras Despesas Operacionais Despesa de equivalência patrimonial; Amortização de ágio de investimentos; Juros sobre o Capital Próprio Despesa de Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 8

9 DEFINIÇÃO DE GANHO Representam aumento de benefícios econômicos, mas não surgem das atividades ordinárias da entidade; São apresentados usualmente de forma segregada na DRE e pelos valores líquidos das respectivas despesas para auferi-los; Ex: Ganho na venda de ativo imobilizado. DEFINIÇÃO DE PERDA Perda ocorre quando um recurso da entidade é consumido de forma anormal ou involuntária, sem a intenção de produzir receita; Pode ou não surgir das atividades normais da entidade e representam decréscimos nos benefícios econômicos, tal qual as despesas; São apresentados usualmente de forma segregada na DRE e pelos valores líquidos de eventuais receitas correspondentes; Ex: Sinistros, prejuízo na venda de ativo imobilizado etc. 9

10 Receitas Valores que expressam o benefício obtido com a operação; Aumento de Ativos (-) Custos / Despesas Valores que expressam o sacrifício realizado para a obtenção de receitas; Diminuição de Ativos ou Aumento de Passivos O QUE EU GANHEI O QUE EU CONSUMI (=) Resultado do Exercício 19 Relação entre BP e DRE BP - Momento T0 BP - Momento T1 DRE - Lucro no período de T0 a T1 Receitas (-) Despesas (=) Lucro 20 10

11 EXEMPLO DE DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DE COMPANHIA ABERTA Sabesp - Demonstracao de Resultado 2013.pdf Outros Aspectos Relevantes Lucro ou Prejuízo Operacional; Resultado Financeiros: Receitas Financeiras menos Despesas Financeiras; Lucro Antes do IRPJ e da CSLL - LAIR Provisão para IRPJ e CSLL Lucro Real; Participações nos Resultados PLR; Lucro ou Prejuízo Líquido por Ação. 11

12 Outros Aspectos Relevantes EBITDA Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization. ou LAJIDA Lucro Antes dos Juros (Resultado Financeiro), IRPJ e CSLL, Despesas de Depreciações, Amortizações e Exaustões. IMPORTANTE: Regime de Competência na apropriação das receitas, custos, despesas, ganhos e perdas do período, como contrapartida das transações registradas no Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. 12

13 Demonstração do Resultado Abrangente Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não sejam derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários; Resultado abrangente compreende todos os componentes da "demonstração do resultado" e da "demonstração dos outros resultados abrangentes". PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BÁSICO (R1) - Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC Demonstração do Resultado Abrangente Sabesp - Demonstracao de Resultado Abrangente 2016.pdf 13

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