Coordenação Geral de Tributação

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1 Fls. 2 1 Coordenação Geral de Tributação Solução de Consulta nº 48 Data 19 de fevereiro de 2014 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA IRPJ LUCRO PRESUMIDO. GANHO DE CAPITAL. ALIENAÇÃO DE BEM OU DIREITO. DESPESA DE CORRETAGEM. DEDUÇÃO. FALTA DE AMPARO LEGAL. A falta de amparo legal impede que, na apuração do ganho de capital das pessoas jurídicas, o valor pago a título de corretagem seja subtraído do da alienação do bem ou direito, admitindo se que, nela, seja computada somente a dedução do custo contábil do bem ou direito alienado, assim entendido o que estiver registrado na escrituração, diminuído, se for o caso, da depreciação, amortização ou exaustão acumulada. Dispositivos Legais: Decreto nº 3.000, de 1999, artigos 418, caput e 1º, 516 e 521, 1º. Relatório 1. A interessada, pessoa jurídica dedicada à fabricação de artefatos de material plástico e optante pela tributação com base no lucro presumido, disse inicialmente: intermediadora da venda; 1.1. que vendeu um ativo imobilizado e pagou comissão à 1

2 Fls que, em decorrência, auferiu ganho de capital, o qual, por se tratar de resultado não relacionado com a atividade da empresa e, portanto, classificar se como resultado não operacional, é um elemento líquido em que deve ser computado o valor pago a título de comissão de venda; e 1.3. que, desse modo, não deve compor a base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido. 2. Em seguida, houve por bem consultar a Receita Federal do Brasil (RFB) para se certificar de que, à luz do art. 418 do Regulamento do Imposto sobre a Renda aprovado pelo Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999 (RIR/1999), admite se que o valor correspondente ao pagamento de comissão sobre venda de imobilizado seja computado no resultado não operacional, a exemplo da sistemática de apuração do imposto de renda sobre o ganho de capital das pessoas físicas. Fundamentos 3. Acolho a consulta, por ela atender aos requisitos de admissibilidade estabelecidos na legislação de regência, e passo a apreciá la. 1º: 4. Rezam da seguinte forma o caput do art. 418 do RIR/1999 e o seu Art Serão classificados como ganhos ou perdas de capital, e computados na determinação do lucro real, os resultados na alienação, na desapropriação, na baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, ou na liquidação de bens do ativo permanente. 1º Ressalvadas as disposições especiais, a determinação do ganho ou perda de capital terá por base o valor contábil do bem, assim entendido o que estiver registrado na escrituração do contribuinte e diminuído, se for o caso, da depreciação, amortização ou exaustão acumulada. 2

3 Fls Todavia, tais dispositivos visam à apuração do lucro real. Vale observar que eles admitem até mesmo a perda de capital verificada em transação não operacional, algo que a lei não admite quando a base de cálculo do imposto de renda é apurada a partir do lucro presumido. Consoante o art. 521 do mesmo regulamento, que trata especificamente da base de cálculo do imposto de renda apurada a partir do lucro presumido (RIR/1999, art. 516), a tal lucro adicionam se os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo art. 519; não se admite, porém, que dele se deduza valor algum: Art Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo art. 519, serão acrescidos à base de cálculo de que trata este Subtítulo, para efeito de incidência do imposto e do adicional, observado o disposto nos arts. 239 e 240 e no 3ºdo art. 243, quando for o caso. 6. O conceito de ganho de capital é a diferença positiva verificada entre o valor da alienação do bem e o respectivo valor contábil. E a determinação do ganho de capital, de acordo com o 1º do art. 418 do RIR/1999, terá por base o valor contábil do bem, assim entendido o que estiver registrado na escrituração do contribuinte, diminuído, se for o caso, da depreciação, amortização ou exaustão acumulada: 1º O ganho de capital nas alienações de bens do ativo permanente e de aplicações em ouro não tributadas como renda variável corresponderá à diferença positiva verificada entre o valor da alienação e o respectivo valor contábil. 3

4 Fls Malgrado o 5º do art. 123 do RIR/1999 admita que o valor pago a título de corretagem na alienação de bem ou direito seja diminuído do valor da alienação, desde que o ônus não tenha sido transferido ao adquirente, este dispositivo se aplica somente à apuração do ganho de capital das pessoas físicas: Art Considera-se valor de alienação (Lei nº 7.713, de 1988, art. 19 e parágrafo único): 5º O valor pago a título de corretagem na alienação será diminuído do valor da alienação, desde que o ônus não tenha sido transferido ao adquirente. Conclusão 8. Como não há amparo legal para que, na apuração do ganho de capital das pessoas jurídicas, o valor pago a título de corretagem seja subtraído do da alienação do bem ou direito, a consulta formulada deve ser solucionada mediante a declaração de que somente o custo contábil do bem ou direito alienado pelas pessoas jurídicas pode ser computado na apuração do seu ganho de capital. LÉO DA SILVA Auditor Fiscal da RFB mat Coordenadora da COTIR. De acordo com o parecer retro, que aprovo, encaminhe se à JOSÉ CARLOS SABINO ALVES Auditor Fiscal da RFB mat Chefe da Divisão de Tributação / SRRF / 7.ª RF De acordo. Ao Coordenador Geral da para aprovação. CLÁUDIA LUCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA Coordenadora da Cotir 4

5 Fls. 6 Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Publique se e divulgue se nos termos do art. 27 da IN RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê se ciência ao interessado. FERNANDO MOMBELLI Coordenador Geral da 5