Receita Corrente Líquida e Despesas com Pessoal. de Contabilidade

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1 Receita Corrente Líquida e Despesas com Pessoal Secretaria do Tesouro Nacional Conselho Federal de Contabilidade 2012

2 Demonstrativo da Receita Corrente Líquida - RCL Programa do Módulo 6 - RREO Receita Corrente Líquida CH: 04 h Conteúdo: 1. Conceito de Receita Corrente Líquida - RCL. Surgimento histórico da RCL. A importância da RCL para os limites da LRF. Detalhamento da RCL e de suas deduções legais. Particularidades da RCL. 2. A partir de informações constantes do Balancete referente à execução orçamentária, financeira e patrimonial de determinado Ente elaborar o Balanço Orçamentário e o Demonstrativo da Receita Corrente Líquida que integra o RREO. 3. Conteúdo: 1.Despesa com pessoal - Conceito de despesa com pessoal bruta, Definições da Portaria Interministerial 163/2001, Terceirização de mão-de-obra, Deduções, Inativos e Pensionistas pagos com recursos vinculados, Limites prudencial e máximo: apuração e retorno ao limite, Limites para o Legislativo Municipal.

3 Conceito da Receita Corrente Líquida - RCL Para que este conceito foi criado? Posso dizer que a RCL é a mesma coisa que capacidade de pagamento do ente? Quando foi criado o conceito de RCL? As receitas referente a convênios, entram na RCL?

4 Receitas como Parâmetro Define RCL Cria a RLR PAF - Programa de Reestruturação e de Ajuste Fiscal Estabelece RCL como parâmetro central EC Nº 82/95 Art. 169 Regula Gastos com Pessoal Lei Camata I Lei nº 9.96/97 EC Nº 96/99 Lei Camata II Altera RCL LC Nº 101/00 LRF

5 Finalidade da RCL Objetivo da RCL é servir de PARÂMETRO para : Reserva de Contingência Regime Especial Pagamento de Precatórios Despesa com Pessoal Antecipação da Receita Orçamentária (ARO) Operações de Crédito Dívida Consolidada Líquida Garantias

6 Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º - LRF) SOMADAS : TRIBUTÁRIAS CONTRIBUIÇÕES PATRIMONIAIS RCL INDUSTRIAIS AGROPECUÁRIAS SERVIÇOS OUTRAS RECEITAS CORRENTES TRANSFERÊNCIAS CORRENTES

7 Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º) SOMADAS : TRIBUTÁRIAS CONTRIBUIÇÕES PATRIMONIAIS RCL INDUSTRIAIS AGROPECUÁRIAS SERVIÇOS OUTRAS RECEITAS CORRENTES TRANSFERÊNCIAS CORRENTES

8 Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º) TRANSFERÊNCIAS CORRENTES Constitucionais Legais Voluntárias FPM, FPE, FUNDEB, Lei Kandir, IPI- Exp., ITR PNAE, Repasses Fundo a Fundo Cooperação, Auxílio ou Assistência Financeira

9 Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º) DEDUZIDAS Transferências Legais e Constitucionais Contribuições para o custeio do sistema de previdência: empregador e do trabalhador, além das contribuições PIS- PASEP RCL Receitas provenientes da compensação financeira citada no 9o do art. 201 da Constituição. Valores pagos e recebidos em decorrência da Lei Complementar no 87 Fundo previsto pelo art. 60 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias

10 Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º) DEDUZIDAS Transferências FPM, Legais FPE, ICMS, e Constitucionais IPVA... Contribuições CONTRIBUIÇÃO para DO SERVIDOR o custeio E do PATRONAL sistema de previdência: PARA O empregador RPPS e do trabalhador, além das contribuições PIS- RGPS e PIS PASEP (União) PASEP RCL Receitas COMPENSAÇÃO provenientes FINANCEIRA da compensação ENTRE OS financeira citada REGIMES: no 9o RPPS do art. 201 da Constituição. RGPS (União) Valores pagos e LEI recebidos KANDIR em decorrência da Lei Complementar no 87 Fundo previsto pelo art. 60 do Ato das FORMAÇÃO DO FUNDEB Disposições Constitucionais Transitórias

11 Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º) DEDUZIDAS Transferências FPM, Legais FPE, ICMS, e Constitucionais IPVA... Contribuições CONTRIBUIÇÃO para DO SERVIDOR o custeio E do PATRONAL sistema de previdência: PARA O empregador RPPS e do trabalhador, além das contribuições PIS- RGPS e PIS PASEP (União) PASEP RCL Receitas COMPENSAÇÃO provenientes FINANCEIRA da compensação ENTRE OS financeira citada REGIMES: no 9o RPPS do art. 201 da Constituição. RGPS (União) Valores pagos e LEI recebidos KANDIR em decorrência da Lei Complementar no 87 Fundo previsto pelo art. 60 do Ato das FORMAÇÃO DO FUNDEB Disposições Constitucionais Transitórias

12 Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º) Receitas Próprias Deduções Transferências Constitucionais Transferências Constitucionais Transferências Legais Transferências Legais Transferências para PIS/PASEP Contribuição Patronal para RGPS Transferências Voluntárias RCL Receitas Recebidas Compensação RPPS Contribuição do Servidor para RPPS

13 Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º) Deduções Deduções União Estados Municípios Distrito Federal Transferências Constitucionais Efetuadas Transferências Efetuadas da Lei Kandir Transferências Efetuadas ao FUNDEB Contribuições do Servidor Recebidas para o RPPS Receita Recebida de Compensação entre Regimes de Previdência

14 Conceito de Receita Corrente Líquida (art. 2º) Deduções Deduções União Estados Municípios Distrito Federal Contribuições Patronais Efetuadas para o RGPS Contribuições do Trabalhador Recebidas para o RGPS Contribuições Recebidas para o PIS / PASEP Transferências Específicas da União Recebidas por Amapá e Roraima Transferências Específicas da União Recebidas pelo Distrito Federal

15 Dados importantes sobre RCL As deduções da RCL: São exaustivas, pois todas estão detalhadas na lei. Não são realizadas para refletir disponibilidades de caixa. Não têm correlação com as receitas possuírem vinculação ou terem caráter permanente.

16 Deduções da RCL Entendendo cada Dedução da RCL 1º Receitas Pertencem a outro Ente Público 2º Receitas não pertencem a União / Estado ou Município. São apenas gestores dos recursos do empregado. 3º Apuração Resultado do FUNDEB Transferências Legais e Constitucionais Valores pagos e recebidos em decorrência da Lei Complementar no 87 Contribuição dos servidores para o custeio do seu sistema de previdência Contribuição dos servidores para o custeio do seu sistema de assistência social Receitas provenientes da compensação financeira citada no 9o do art. 201 da Constituição. Fundo previsto pelo art. 60 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias

17 Deduções 1º Receitas Pertencem a outro Ente Público O congresso determina Legislação Constituição O ente arrecada os recursos Repartição da Receita Quem arrecada não é necessariamente o dono do dinheiro

18 Exemplo da Dedução de Receitas que pertencem a outro Ente DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LÍQUIDA UNIÃO Arrecadação Valores IR ,00 IE 3.000,00 Taxa poder de Polícia 500,00 Receita Patrimonial 2.000,00 Receita de Serviços 5.000,00 Contribuição Pis 1.000,00 Contribuição PASEP 2.500,00 Contribuição RGPS 3.500,00 Receita Industrial 2.500,00 Total ,00 Transferir para Estados: Descrição 21,50% Imposto FPE ( IR + IPI ) 2.150,00 Total 2.150,00 ESPECIFICAÇÃO Mês 1 RECEITAS CORRENTES (I) ,00 Receita Tributária ,00 Receita de Contribuições 7.000,00 Receita Patrimonial 2.000,00 Receita Agropecuária 0,00 Receita Industrial 2.500,00 Receita de Serviços 5.000,00 Transferências Correntes DEDUÇÕES (II) 2.150,00 Transferências Constitucionais e Legais 2.150,00 Contrib. Empregadores e Trab. p/ Seg. Social - Contrib. Plano Seg. Social Servidor Será dedução - Contrib. p/ Custeio Pensões Militares na União, - pois Compensação Financ. entre Regimes Previd. - é uma receita Dedução de Receita para Formação do FUNDEF do Estado - Contribuições p/ PIS/PASEP - PIS - PASEP - RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (I - II) ,00

19 Exemplo da Dedução de Receitas que pertencem a outro Ente DEMONSTRATIVO DA RCL UNIÃO ESPECIFICAÇÃO Mês 1 RECEITAS CORRENTES (I) ,00 Receita Tributária ,00 Receita de Contribuições 7.000,00 Receita Patrimonial 2.000,00 Receita Agropecuária 0,00 Receita Industrial 2.500,00 Receita de Serviços 5.000,00 Transferências Correntes DEDUÇÕES (II) 2.150,00 Transferências Constitucionais e Legais 2.150,00 Contrib. Empregadores e Trab. p/ Seg. Social - Contrib. Plano Seg. Social Servidor - Contrib. p/ Custeio Pensões Militares - Compensação Financ. entre Regimes Previd. - Dedução de Receita para Formação do FUNDEF - Contribuições p/ PIS/PASEP - PIS - PASEP - RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (I - II) ,00 ESTADO ESPECIFICAÇÃO Mês 1 RECEITAS CORRENTES (I) ,00 Receita Tributária ICMS ,00 IPVA 3.000,00 ITCD IRRF 500,00 Outras Receitas Tributárias Receita de Contribuições 5.000,00 Receita Patrimonial 2.000,00 Receita Agropecuária Receita Industrial Receita de Serviços Transferências Correntes Cota-Parte do FPE 2.150,00 Transferências da LC. 87/1996 Transferências da LC. 61/1989 No Estado Transferências do FUNDEF será Outras Transferências Correntes evidenciada Outras Receitas Correntes como Receita DEDUÇÕES (II) do Ente. Transferências Constitucionais e Legais - Contrib. Plano Seg. Social Servidor - Contrib. p/ Custeio Pensões Militares - Compensação Financ. entre Regimes Previd. - Dedução de Receita para Formação do FUNDEF - RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (I - II) ,00

20 Deduções 2º Receitas não pertencem a União / Estado ou Município. São apenas gestores dos recursos do empregado. Empregado paga INSS Esse Dinheiro pertence a União para ela utilizar como Recursos? Empregador paga INSS O valor é recolhido para os cofres do INSS Classificação : Receita de Contribuições

21 Deduções 2º Receitas não pertencem a União / Estado ou Município. São apenas gestores dos recursos do empregado. Não posso aumentar meu endividamento com uma margem de crédito que não me pertence... A Receita dos Fundos de Previdência (Privados ou Públicos) pertencem aos Trabalhadores.

22 Deduções 3º Apuração Resultado do FUNDEB Nos Estados e Municípios serão computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrência do Fundo de Manutenção e Desenvolvimento da Educação Básica e de Valorização dos Profissionais da Educação FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias

23 Apuração do FUNDEB Descrição das Receitas Arrecadadas Valores Brutos 20% Fundeb Receitas Tributárias 1.800,00 IPTU 1.000,00 ISS 500,00 ITBI 200,00 IRRF 100,00 Transferências Correntes , ,00 Cota-Parte do FPM , ,00 Cota-Parte do ICMS 5.000, ,00 Cota-Parte do IPVA 4.000,00 800,00 Cota-Parte do ITR 500,00 100,00 Transferências da LC 87/ ,00 200,00 Total das Receitas Arrecadadas ,00 Transferências do Fundeb 4.600,00 Valor de retorno Transferência recebida do Fundeb pelo Fundo poderá ser > ou < > 500,00 ESPECIFICAÇÃO Mês Ref. RECEITAS CORRENTES (I) ,00 Receita Tributária 1.800,00 IPTU 1.000,00 ISS 500,00 ITBI 200,00 IRRF 100,00 Outras Receitas Tributárias Receitas de Contribuições Receitas Patrimonial Receitas Agropecuária Receitas Industrial Receitas de Serviços Transferências Correntes ,00 Cota-Parte do FPM ,00 Valor Bruto + Valor Cota-Parte do ICMS 5.000,00 Cota-Parte do IPVA Recebido Fundeb 4.000,00 Cota-Parte do ITR 500,00 Transferências da LC 87/ ,00 Transferências da LC 61/1989 Transferências Do Fundeb 4.600,00 Outras Transferênicas Correntes Outras Receitas Correntes DEDUÇÕES (II) 4.100,00 Contribuição para Plano de Previdência do Servidor Compensação Financ. Entre Regimes Previdência Dedução da Receita para Formação do FUNDEB 4.100,00 RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (III) = (I)-(II) ,00 Dispositivo para apuração do

24 Particularidades da RCL DÚVIDAS FREQUENTES 1º 2º 3º 4º Receitas Intra Orçamentárias Receitas do RPPS ( Patronal e Servidor) Receitas Vinculadas Receitas IRRF

25 Particularidades da RCL 1º Receitas Intra Orçamentárias Receitas Intra- Orçamentárias Contrapartida - 91 Caracterizam duplicidades Entidades Integrantes do mesmo OFSS

26 Receita Intra-Orçamentária ENTE Tesouro Nacional ,00 Recolhimento de Imposto de Renda R$:10.000,00 Descentralização de Créditos 2.000, ,00 Descentralização de Créditos 5.000,00 Imprensa Nacional 2.000, ,00 Pagamento de Publicação DOU 2.000,00 Ministério da Educação 5.000,00

27 Receita Intra-Orçamentária ENTE Tesouro Nacional Recolhimento de Imposto de Renda R$:10.000,00 Descentralização de Créditos 2.000,00 Imprensa Nacional 2.000,00 Receitas Intra , ,00= Orçamentárias , ,00 não significam mais dinheiro Ministério da Educação Descentralização de Créditos 5.000,00 Pagamento de Publicação DOU 2.000,00

28 Particularidades da RCL 2º Receitas do RPPS ( Patronal e Servidor) Receitas de Contribuição Servidor Receita de Contribuição Patronal Receita de Aporte Atuarial Ente Não é Despesa Interferência Financeira Despesa Intra elemento 91 Despesa Intra elemento 91 RPPS Receita Intra Cód. 7 Corrente Cód. 8 - Capital Receita Intra Cód. 7 Corrente Cód. 8 - Capital Receita Intra Cód. 7 Corrente Cód. 8 - Capital

29 Particularidades da RCL 2º Receitas do RPPS ( Patronal e Servidor) Ente RPPS Receitas de Contribuição Servidor A receita referente ao Recolhimento do servidor, Não é Despesa será Interferência registrada Financeira como Contribuição. Logo será Receita Intra Cód. deduzida. 7 Corrente Cód. 8 - Capital Receita de Contribuição Patronal Despesa Intra elemento 91 Receita Intra Cód. 7 Corrente Cód. 8 - Capital Receita de Aporte Atuarial Despesa Intra elemento 91 Receita Intra Cód. 7 Corrente Cód. 8 - Capital

30 Particularidades da RCL 3º Receitas Vinculadas As receitas vinculadas não deverão ser deduzidas para efeito de cômputo da RCL, por exemplo: Convênios; SUS; Salário Educação; Fundo de combate à pobreza.

31 4º Receitas IRRF Art Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: I - o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem; Art Pertencem aos Municípios: I - o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem; Receitas Próprias de Cada Ente Não se admite deduções a qualquer título para efeito de cômputo da RCL.

32 Particularidades da RCL DÚVIDAS FREQUENTES 5º 6º 7º Receitas Temporárias Restos a pagar cancelados Multas e juros

33 Particularidades da RCL 5º Receitas Temporárias Evitar que receitas de caráter temporário, dêem margem à criação de despesas obrigatórias de caráter continuado, tais como despesas com pessoal, em nível incompatível com o equilíbrio das contas públicas quando essas receitas cessarem. Ex: Royalties

34 Particularidades da RCL 6º Restos a pagar cancelados Os restos a pagar cancelados ao longo do exercício não deverão ser contabilizados como receita orçamentária, não integrando, dessa forma, a RCL. Não obstante, o superávit financeiro gerado pelo cancelamento dos restos a pagar poderá ser utilizado como fonte para a abertura de créditos adicionais no exercício seguinte. Caso o ente considere os restos a pagar cancelados como receita orçamentária, o montante relativo ao cancelamento deverá ser deduzido da RCL.

35 Particularidades da RCL 7º Multas e juros As multas, juros e quaisquer acessórios incidentes sobre o principal, bem como a dívida ativa e multas e juros incidentes sobre as parcelas da dívida ativa dedutíveis da RCL deverão receber o mesmo tratamento dado ao principal, já que integram o produto da arrecadação e não subsistem quando descabida a cobrança do respectivo valor principal, segundo jurisprudência firmada pelo Supremo Tribunal Federal.

36 <ENTE DA FEDERAÇÃO> RELATÓRIO RESUMIDO DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LÍQUIDA ORÇAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERÍODO DE REFERÊNCIA> RREO - Anexo III (LRF, Art. 53, inciso I) R$ 1,00 EVOLUÇÃO DA RECEITA REALIZADA NOS TOTAL PREVISÃO ESPECIFICAÇÃO ÚLTIMOS 12 MESES (ÚLTIMOS ATUALIZADA RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributária ICMS IPVA ITCDA IRRF Outras Receitas Tributárias Receita de Contribuições Receita Patrimonial Receita Agropecuária Receita Industrial Receita de Serviços Transferências Correntes Cota-Parte do FPE Transferências da LC 87/1996 Transferências da LC 61/1989 Transferências do FUNDEB Outras Receitas Correntes Demonstrativo da Receita Corrente Líquida 12 MESES) <EXERCÍCIO> Previsão Receitas Correntes = Período de 12 meses Receitas Próprias Meses RP + Transf. Correntes ( detalhado + totalizado) Somatório Restantes da Receita nos últimos 12 meses Transferências Correntes Histórico da Receita no mês de referência e os 11 anteriores Previsão da Receita nos meses restantes do ano em referência

37 Demonstrativo da Receita Corrente Líquidac DEDUÇÕES (II) TOTAL PREVISÃO EVOLUÇÃO DA RECEITA REALIZADA NOS ÚLTIMOS 12 MESES ESPECIFICAÇÃO (ÚLTIMOS ATUALIZADA Transferências Constitucionais e Legais Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social Receitas pertencentes a outros entes. Receita pertence ao Fundo de Previdência do Servidor Receita pertence ao Fundo de Previdência do Servidor 12 MESES) <EXERCÍCIO> Contrib. para o Plano de Previdência do Servidor Contrib. para o Custeio das Pensões Militares Compensação Financ. entre Regimes Previdência Dedução de Receita para Formação do FUNDEB Receita pertence ao Fundo de Previdência do Servidor Receitas Corrente Líquida Receita pertence ao Fundo de Previdência do Servidor Exigência da LC nº 131/09 Contribuições para PIS/PASEP PIS PASEP RECEITA CORRENTE LÍQUIDA (III) = (I - II) Dedução devido a duplicidade do Registro = Receita Bruta + Transf. Fundeb Recebida FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsável <Nome>, Data da emissão <dd/mmm/aaaa> e hora de emissão <hhh e mmm> Receita pertencente ao empregado.

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42 Fundamentação Legal Art A despesa com pessoal ativo e Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 inativo da Constituição, da União, a dos despesa Estados, total com do pessoal, Distrito em Federal cada período e dos de Municípios apuração e em não cada poderá ente da Federação, não poderá exceder os percentuais exceder os limites estabelecidos em lei da receita corrente líquida, a seguir complementar. discriminados: I - União: 50% (cinqüenta por cento); II - Estados: 60% (sessenta por cento); III - Municípios: 60% (sessenta por cento).

43 A quem são aplicados os limites? Governo (Governo Federal, Estados, Distrito Federal e mais de municípios). Poderes (Executivo, Legislativo (TC s), Judiciário e MP). Abrangência Toda a administração pública, direta e indireta, incluindo fundos, fundações, autarquias e empresas estatais dependentes.

44 Empresa Estatal Dependente Empresa controlada pelo Estado, pelo Distrito Federal ou pelo Município, que tenha, no exercício anterior, recebido recursos financeiros de seu controlador, destinados ao pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excluídos, neste último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária, e tenha, no exercício corrente, autorização orçamentária para recebimento de recursos financeiros com idêntica finalidade

45 Despesa com Pessoal (Art. 18 da LRF) Todos os gastos do ente da Federação com: os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espécies remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variáveis, subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e pensões, inclusive adicionais, gratificações, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuições recolhidas pelo ente às entidades de previdência

46 Não depende da natureza do vínculo empregatício despesas com servidores, independentemente do regime de trabalho a que estejam submetidos, integram a DTP (servidores efetivos, cargos em comissão, celetistas, empregados públicos, agentes políticos, agentes comunitários de saúde e agentes de combate às endemias, contratados por meio de processo seletivo público ou não).

47 Não depende de avaliação jurídica sobre a legalidade da contratação incluídas contratações por tempo determinado para atender necessidade temporária de excepcional interesse público e as que poderão vir a ser contestadas à luz do instituto constitucional do concurso público, independentemente da verificação da legalidade ou validade das contratações, bem como das eventuais cominações que possam advir.

48 Benefícios Previdenciários e de Natureza Assistencial ACÓRDÃO Nº 894/2012 TCU Plenário 9.1. cientificar a Secretaria de Orçamento Federal (SOF) e a Secretaria do Tesouro Nacional (STN) de que as despesas concernentes a ativos, inativos e pensionistas da União relativas ao auxílio-invalidez e aos benefícios previdenciários, inclusive salário-família e auxílio-reclusão, integram as despesas de pessoal para fins do que estabelece o art. 18 da Lei Complementar 101/2000, não devendo ser contabilizados para esse fim os valores associados a auxílio-creche ou assistência préescolar, nem os benefícios não previdenciários previstos no Plano de Seguridade Social do Servidor, atualmente representados pelo auxílionatalidade, auxílio-funeral e assistência-saúde, com fulcro no disposto no art. 5º da Lei 9.717/1998, c/c o art. 18 da Lei 8.213/1991 e o art. 185 da Lei 8.112/1990;

49 Benefícios Previdenciários e de Natureza Assistencial ACÓRDÃO Nº 894/2012 TCU Plenário 9.2. recomendar à Secretaria de Orçamento Federal e à Secretaria do Tesouro Nacional que, em face do disposto na Lei Complementar 101/2000, adotem as providências necessárias para possibilitar e facilitar aos entes federados, Poderes e Órgãos identificados no art. 20 a observância do disposto no item anterior quando da elaboração dos Relatórios de Gestão Fiscal, previstos no art. 54, ante a obrigatoriedade de cumprimento prevista no 2º do art. 1º;

50 Benefícios Previdenciários e de Natureza Assistencial Critérios utilizados na determinação do Tribunal de Contas da União Os benefícios previdenciários possuem natureza remuneratória e visam, essencialmente, substituir ou complementar a remuneração do segurado e, de modo diferente, os benefícios associados à assistência social não se enquadram na mencionada definição porque alcançam todos aqueles que dela necessitarem, isto é, não há exigência de filiação do beneficiário, e não possuem natureza remuneratória, mas, como o próprio nome já informa, assistencial.

51 Benefícios Previdenciários e de Natureza Assistencial Critérios utilizados na definição dos benefícios previdenciários O artigo 5º da Lei 9.717/98 proíbe a concessão aos servidores de benefícios previdenciários distintos dos previstos no Regime Geral de Previdência Social, de que trata a Lei 8.213/1991, salvo disposição em contrário da Constituição Federal. O salário-família e o auxílio-reclusão estão arrolados no artigo 18 da Lei 8.213/1991 e no artigo 185 da Lei 8.112/1990, lei que rege o Plano de Seguridade Social do servidor. O auxílio-funeral, o auxílio-natalidade e a assistência à saúde constam no art. 185 da Lei 8.112/1990 mas não estão enumerados no art. 18 da Lei 8.213/1991.

52 Benefícios Previdenciários e de Natureza Assistencial Integram a Despesa com Pessoal Auxílio-invalidez Não integram a Despesa com Pessoal Auxílio-creche ou assistência pré-escola Salário-família Auxílio-natalidade Auxílio-reclusão Auxílio-funeral Assistência-saúde

53 Terceirização Entram no cálculo da Despesa Total com Pessoal: As despesas com pessoal que substituem servidor ou empregado público.

54 Terceirização Não são incluídas no cálculo da Despesa Total com Pessoal: As que se destinem à execução indireta de atividades que, simultaneamente, sejam: 1. Acessórias; 2. Instrumentais ou complementares à atividade-fim: Ex.: conservação, limpeza, segurança, vigilância, transportes, informática quando esta não for atividade-fim do órgão ou Entidade copeiragem, recepção, reprografia, telecomunicações e manutenção de prédios, equipamentos e instalações.

55 Terceirização Não são incluídas no cálculo da Despesa Total com Pessoal: As despesas que não sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas por plano de cargos do quadro de pessoal do órgão ou entidade, salvo expressa disposição legal em contrário, ou seja relativas a cargo ou categoria extintos, total ou parcialmente; As despesas que não caracterizem relação direta de emprego.

56 Não compõem despesas com pessoal: Espécies indenizatórias (ajuda de custo, diárias, auxíliotransporte, auxílio-moradia e auxílio-alimentação) caráter eventual e transitório contraprestação por despesas extraordinárias não abrangidas pela remuneração mensal e realizadas no interesse do serviço.

57 Cálculo da Despesa Total com Pessoal DTP = DBP - Deduções DBP Despesa Bruta com Pessoal Terceirizados em atividade fim Ativos Deduções Despesa Exercícios Anteriores Decisão Judicial Inativo e Pensionista Indenizações e PDV Recursos Tesouro Recursos Próprios do Fundo Verificar o Fato Gerador Anterior ao período de apuração Arrecadação dos segurados Compensação Financeira Receitas diretamente arrecadadas

58 Elementos de Despesa e os Gastos com Pessoal Portaria Interministerial n.º 163 de Portaria Conjunta STN/SOF n.º 3 de Exemplos: 01 Aposentadorias e Reformas Despesas orçamentárias com pagamentos de inativos civis, militares reformados e segurados do plano de benefícios da previdência social. 03 Pensões Despesas orçamentárias com pensionistas civis e militares; pensionistas do plano de benefícios da previdência social; pensões concedidas por lei específica ou por sentenças judiciais. 04 Contratação por Tempo Determinado Despesas orçamentárias com a contratação de pessoal por tempo determinado para atender a necessidade temporária de excepcional interesse público, de acordo com legislação específica de cada ente da Federação, inclusive obrigações patronais e outras despesas variáveis, quando for o caso.

59 Elementos de Despesa e os Gastos com Pessoal Despesa Bruta com Pessoal Pessoal Ativo Elemento de Despesa 01 - Aposentadorias, Reserva Remunerada e Reformas (41)(A) 03 Pensões 04 - Contratação por Tempo Determinado Pessoal Civil 07 - Contribuição a Entidades Fechadas 08 - Outros Benefícios Assistenciais 09 - Salário-Família 11 - Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil 12 - Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Militar 13 - Obrigações Patronais Op. Intra-Orçamentárias 16 - Outras Despesas Variáveis Pessoal Civil 17 - Outras Despesas Variáveis Pessoal Militar 67 - Depósitos Compulsórios 91 - Sentenças Judiciais 92 - Despesas de Exercícios Anteriores 94 - Indenizações Trabalhistas 96 - Ressarcimento Despesas Pessoal Requisitado Op. Intra- Orç. Natureza de Despesa Detalhada Precatórios Ativo Civil Ação não Transitada Julgado Car. Único Civil Precatórios Administração Direta Sentenças Jud. de Pequeno Valor Ação não transit. Julg. Car. Contin. ativo civil Sent. Judic. trans. julg. car. único ativo civil Sent. Judic. trans. julg. car. único ativo militar Outras Sentenças Judiciais Sentenças Judiciais de Pequeno Valor Precatórios Administrativo Indireta (aut/fud)

60 Despesas de Exercícios Anteriores/Decisões Judiciais Deduções Situação 1: Despesa de Exercícios Anteriores Não Computada (Despesas Liquidadas no Período de Apuração de competência de Períodos Anteriores) Fato Gerador da Despesa Liquidação da Despesa Exercícios Anteriores Períodos Anteriores ao Período de Apuração da Despesa Total com Pessoal Exercício de 2010 Exercício de 2011 Período de Apuração da Despesa Total com Pessoal 01/05/ /04/2011

61 Não Deduzidas Despesas de Exercícios Anteriores/Decisões Judiciais Situação 2: Despesa de Exercícios Anteriores Computada (Despesas Liquidadas no Período de Apuração de competência do Período de Apuração) Fato Gerador da Despesa Liquidação da Despesa Exercícios Anteriores Períodos Anteriores ao Período de Apuração da Despesa Total com Pessoal Exercício de 2010 Exercício de 2011 Período de Apuração da Despesa Total com Pessoal 01/05/ /04/2011

62 Deduções Despesas com Previdência Receitas $2000 Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social $200 Repasse para Cobertura de Déficit Financeiro Tesouro do Ente $1100 Contribuição Patronal sobre Pessoal Ativo: $70 Contribuição Patronal sobre Inativos e Pensionistas: $30 $600 Outras Despesas Remuneração Pessoal Ativo Regime Próprio de Previdência Social - $300 Remuneração Pessoal Inativo e Pensionistas DESPESA BRUTA COM PESSOAL 1000 Pessoal Ativo (Remuneração + Contribuição Patronal) 670 Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefícios + Contribuição Patronal) 330 DESPESAS NÃO COMPUTADAS 100 Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados (Custeadas com a Contribuição Patronal) 100 DESPESA TOTAL COM PESSOAL 900

63 Deduções Despesas com Previdência Receitas $2000 Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social $150 Repasse para Cobertura de Déficit Financeiro Tesouro do Ente Regime Próprio de Previdência Social - RPPS $1150 Contribuição Patronal sobre Pessoal Ativo: $70 Contribuição Patronal sobre Inativos e Pensionistas: $30 Outras Despesas $600 $300 $35 $15 Remuneração Pessoal Ativo Contribuição do Servidor Ativo, Inativo e Pensionistas Remuneração Pessoal Inativo e Pensionistas DESPESA BRUTA COM PESSOAL 1000 Pessoal Ativo (Remuneração + Contribuição Patronal) 670 Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefícios + Contribuição Patronal) 330 DESPESAS NÃO COMPUTADAS 150 Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados (Contribuição Patronal + Contribuição do Servidor) 150 DESPESA TOTAL COM PESSOAL 850

64 Deduções Despesas com Previdência Receitas Receita Patrimonial $2000 $200 Sobra: $50 (capitalização) Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social Tesouro do Ente Regime Próprio de Previdência Social - RPPS $1300 Contribuição Patronal sobre Pessoal Ativo: $70 Contribuição Patronal sobre Inativos e Pensionistas: $30 $300 Outras Despesas $600 Remuneração Pessoal Ativo Contribuição do Servidor Ativo, Inativo e Pensionistas Remuneração Pessoal Inativo e Pensionistas DESPESA BRUTA COM PESSOAL 1000 Pessoal Ativo (Remuneração + Contribuição Patronal) 670 Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefícios + Contribuição Patronal) 330 DESPESAS NÃO COMPUTADAS 300 Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados (Contribuição Patronal + Contribuição do Servidor) 300 DESPESA TOTAL COM PESSOAL 700 $35 $15

65 Regime Próprio de Previdência Social - RPPS Independentemente do formato administrativo que assuma no âmbito do ente: autarquia, fundação ou fundo previdenciário. Deverá manter registros destacados das receitas e despesas de cada um dos Poderes. Fornecer informações que possibilitem ao respectivo Poder ou órgão elaborar seu RGF, mediante apuração dos valores brutos de inativos e pensionistas e do montante de inativos e pensionistas pagos com recursos do RPPS. Observar todas as regras previstas nas normas gerais de previdência. Utilizar o plano de contas do RPPS.

66 Limites para gastos com pessoal por Poder e Órgãos (LRF) União: 50% da Receita Corrente Líquida 2,5% 6,0% 0,6% 40,9% Legislativo Judiciário Ministério Público da União Executivo

67 Limites para gastos com pessoal por Poder e Órgãos (LRF) Estado: 60% da Receita Corrente Líquida 3,0% 6,0% 2,0% 49,0% Legislativo Judiciário Ministério Público do Estado Executivo

68 Limites para gastos com pessoal por Poder e Órgãos (LRF) Município: 60% da Receita Corrente Líquida 6% 54% Legislativo, incluído o Tribunal de Contas Executivo

69 Limites por Poder e Órgãos (LRF) Limite prudencial de 95% do limite Limite de alerta dos TC s: 90% do máximo. É nulo de pleno direito o ato que aumente despesa de pessoal: sem atender ao mecanismo de compensação 180 dias antes do final do mandato.

70 Limites Prudencial HORA EXTRA PROVIMENTO, ADMISSÃO CONTRATAÇÃO EXCETO REPOSIÇÃO DE APOSENTADORIA E FALECIMENTO NA EDUCAÇÃO, SAÚDE E SEGURANÇA 95% RCL LM DTP REESTRUTURAÇÃO DE CARREIRA CARGO, EMPREGO OU FUNÇÃO VANTAGEM, AUMENTO, REAJUSTE OU ADEQUAÇÃO EXCETO SENTENÇA JUDICIAL OU DETERMINAÇÃO LEGAL OU CONTRATUAL OU REVISÃO ANUAL (INC. X, ART. 37 CF)

71 Retorno aos Limites 1º QUADRIMESTRE 2º QUADRIMESTRE 3º QUADRIMESTRE 1/3 DO EXCESSO FUNÇÃO DE CONFIANÇA 20% RCL OU CARGO EM COMISSÃO RCL LM EXONERAÇÃO DE SERVIDORES NÃO ESTÁVEIS LM DTP DTP PERDA DE CARGO DE SERVIDORES ESTÁVEIS

72 Restrições Institucionais Enquanto perdurar o excesso, ou se houver excesso no 1º quadrimestre do último ano de mandato, ficam suspensas: transferências voluntárias obtenção de garantias contratação de operações de crédito

73 Sanções Pessoais Aumentar despesa de pessoal 180 dias antes do fim de mandato CÓDIGO PENAL Crime LEI /2000 infração administrativa Multa de até 30% vencimentos (Art. 23 e 70) Deixar de reduzir despesa de pessoal Aplica-se a todos, independentemente de nível hierárquico

74 Resumo das Sanções por não Retornar aos Limites Ao ente (LRF) transferências voluntárias garantia, direta ou indireta de outro ente contratar OC, exceto para reduzir a DTP Ao chefe de Poder ou Órgão (LEI DE CRIMES) até 30% do vencimento Ao prefeito e ao presidente da Câmara Municipal (EC 25) crime de responsabilidade decorrentes dos atos de improbidades administrativa

75 Outros Limites para Despesas com Pessoal LEGISLATIVO MUNICIPAL EC 58 Especificação da Despesa Base Legal Limite Máximo a ser Aplicado Municípios * Até habitantes 20% De a habitantes 30% De a habitantes 40% Remuneração ou Subsídio dos Vereadores CF/88, art. 29, inciso VI De a habitantes 50% De a habitantes 60% Acima de habitantes 75% Total da Despesa do Poder Legislativo Municipal, incluídos os subsídios dos Vereadores e excluídos os gastos com inativos (aposentados e pensionistas) Folha de Pagamento ou Despesa com Pessoal da Câmara Municipal Despesa total com pessoal do Poder Legislativo CF/88, art. 29, inciso VII CF/88, art. 29-A CF/88, art. 29-A, 1º LRF, art. 20, inciso III, alínea a * % do subsídio dos Deputados Estaduais 5% da Receita do Município Municípios * Até habitantes 7% De a habitantes 6% De a habitantes 5% De a habitantes 4,5% De a habitantes 4,0% Acima de habitantes 3,5% * % do somatório da Receita Tributária e das transferências previstas no 5º do art. 153 e nos art. 158 e 159 da CF/88 70% da Receita da Câmara Municipal* *O termo equivale a Poder Legislativo excluído o Tribunal de Contas do Município, onde houver.( 2. º c/c Inc. III Art.20 LRF) 6% da Receita Corrente Líquida do Município

76 Outros Limites para Despesas com Pessoal PARA O LEGISLATIVO MUNICIPAL, NA EC 25. Qual dos limites deverá ser cumprido? Ambos. Cumprindo-se o menor, automaticamente estará cumprido o outro.

77 Desvendando a Composição do Demonstrativo < ENTE DA FEDERAÇÃO> <IDENTIFICAÇÃO DO PODER> <IDENTIFICAÇÃO DO ÓRGÃO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECÍFICO DE UM ÓRGÃO> RELATÓRIO DE GESTÃO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ORÇAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERÍODO DE REFERÊNCIA PADRÃO> RGF ANEXO I (LRF, art. 55, inciso I, alínea "a") R$ 1,00 DESPESAS EXECUTADAS (Últimos 12 Meses) DESPESA COM PESSOAL LIQUIDADAS (a) INSCRITAS EM RESTOS A Registrar os valores decorrentes de decisão judicial, desde que PAGAR NÃO PROCESSADOS vinculados com pessoal, registradas no elemento de despesa 91 (b) DESPESA Registrar BRUTA Sentenças COM os PESSOAL Judiciais, valores (I) de da competência exercícios anteriores, de período elemento anterior ao de da Pessoal Ativo despesa Registra Registra as Identifica despesas com pessoal os liquidadas, apuração. 92 Excetuam-se Despesas de Exercícios as despesas Registra Anteriores, relativas despesas da a competência inativos valores empenhadas e despesas Pessoal Inativo de e Pensionistas pensionistas, período Registrar anterior custeadas os Ativo, valores ao com totais para da Inativo recursos apuração. das mas despesas quais e vinculados, não executadas, Excetuam-se Pensionista, de liquidadas, a natureza verificação as quais aquelas salarial: inscritas estão acumulados em nos Outras Registrar Despesas despesas Pessoal decorrentes Contratos de Terceirização ( 1º do art. 18 LRF) DESPESAS consideradas NÃO Registrar efetivo os relativas valores exercício COMPUTADAS na os Despesa linha com direito ( valores a de inativos benefícios cargo, 1º do Inativos art. com emprego 19 das e da LRF) Terceirização Restos despesas e pensionistas previdenciários, adquirido Pensionistas (II) últimos ou a função com Pagar com de com pessoal doze custeadas de Mãode-obra art. trabalhistas dos 19, as relativas Não confiança base Recursos meses, Processados, inativo com em e incluindo o com Registrar Indenizações Vinculados recursos por pensionistas, obrigações vinculados, Demissão LRF, valores e Incentivos à ao Demissão últimos títulos 2º. quais RPPS, de Voluntária responsabilidade à estão consideradas doze ou mão-de-obra seja, meses, consideradas mês e provenientes de incluído constante referência documentos empregador; na liquidadas o de linha mês dos de no Decorrentes receitas Inativos contratos de referência, Decisão que e Pensionistas de despesas Judicial financiam terceirização com bem com a ressarcimento como comprobatórios. Seguridade que Recursos esteja todos Vinculados. Social empregada encerramento de pessoal os benefícios em servidores atividadesfim Registrar de Exercícios Anteriores requisitado; exercício. tipicamente Despesas inativos Inativos e Pensionistas previdenciários, da e pensionistas. instituição, valores ou das despesas com Recursos com de seja, Vinculados contratação caráter despesas atividades contributivo, de indenização inerentes temporária definidos por a categorias demissão para atender nas normas funcionais de servidores a necessidade de DESPESA LÍQUIDA excepcional gerais abrangidas de ou previdência, empregados pelo COM PESSOAL interesse (III) = público; e respectivo as e contribuições daquelas plano relativas de patronais cargos a incentivos e ao salários RPPS à Lei do demissão quadro (I II) nº 9.717/98 de voluntária, pessoal. e Lei nº elemento 8.213/91. de despesa 94 Indenizações DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (IV) = (III a + III b) Trabalhistas despesa com a contribuição patronal ao RPPS, do pessoal ativo, segregados, por Poder ou órgão.

78 Desvendando a Composição do Demonstrativo APURAÇÃO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL VALOR RECEITA CORRENTE LÍQUIDA RCL (V) % da DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP sobre a RCL (VI) = (IV/V) * 100 LIMITE MÁXIMO (incisos I, II e III do art.20 da LRF) <%> LIMITE PRUDENCIAL (parágrafo único do art.22 da LRF) <%> FONTE: Nota: Durante o exercício, somente as despesas liquidadas são consideradas executadas. No Esse Na esfera limite Federal Estadual Municipal corresponde 50% 60% assim a 95% distribuídos: do limite encerramento do exercício, máximo as despesas não liquidadas inscritas em Restos a Pagar Não Processados 2,5% 3,0% 6,0% para e refere-se o Legislativo, ao percentual incluído o Tribunal da RCL de Contas da do União Estado Município são também consideradas que executadas. restringe Dessa a despesa forma, com para pessoal. maior transparência, as despesas executadas 6% 54% para o o Judiciário; Executivo; estão segregadas em: a) Despesas liquidadas, 40,9% 49% consideradas para o o Executivo; aquelas em que houve a entrega do material ou serviço, nos termos do art. 63 da Lei 0,6% 2% nº 4.320/64; Para o o Ministério Público dos Estados b) Despesas empenhadas mas não liquidadas, inscritas em Restos a Pagar Não Processados, consideradas liquidadas no encerramento do exercício, por força inciso II do art.35 da Lei nº 4.320/64.

79 Exemplo: Estado

80 Exemplo: Estado

81 Exemplo: Município

82 Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação CCONF/STN Ninguém conhece tudo, Ninguém ignora tudo, Ninguém jamais conhecerá tudo, Ninguém jamais ignorará tudo, Por isso a vida é um eterno aprender. (61) (61) Paulo Freire (Com adaptações) Frase retirada do livro de Contabilidade Pública Prof. Francisco Glauber Lima Mota. genop.cconf.df.stn@fazenda.gov.br