Balanço Patrimonial É a principal demonstração contábil

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1 Balanço Patrimonial O art. 178 da Lei ns 6.404/76 estabelece: "No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Finalidade: Evidenciar, de forma qualitativa e quantitativa, a situação patrimonial e financeira da empresa e dos atos registrados na escrituração contábil. 1 Estruturada de acordo com os preceitos da Lei das Sociedades por Ações e segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade e o CPC 26 Prof. Ms. José R.de CASTRO

2 Balanço Patrimonial É a principal demonstração contábil Reflete a Posição Financeira em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um período prefixado É como se fosse tirado uma foto da empresa e se visse de uma só vez todos os bens, valores a receber e valores a pagar em determinada data 2 Prof. Ms. José R.de CASTRO

3 Requisitos do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho que conterá: Denominação da empresa. Título da Demonstração. Data de encerramento do Balanço. 3 Prof. Ms. José R.de CASTRO

4 Requisitos do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial, bem como todas as Demonstrações Contábeis deverão ser apresentadas em duas colunas: Exercício atual Exercício anterior Essa representação facilita ao usuário observar a evolução dos valores, pelo menos, de um ano para outro. 4 Prof. Ms. José R.de CASTRO

5 Estática Patrimonial Ativo: compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda - discriminados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial Passivo: compreende as obrigações a pagar da empresa. discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial. Balanço Patrimonial Ativo Passivo Patrimônio Líquido 5 Prof. Ms. José R.de CASTRO

6 Estática Patrimonial Patrimônio Líquido: diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento Exemplo: Ativo = $ Passivo = $ Patrimônio Líquido = $ O patrimônio líquido pode ser proveniente de: Investimentos Lucros 6 Prof. Ms. José R.de CASTRO

7 Questão-1 Questão (Contador 2010 FGV): De acordo com a Lei n /76, assinale a alternativa que indique a conta do ativo. a) Adiantamento de clientes. b) Adiantamento a fornecedores. c) Empréstimos de controladas. d) Credores por duplicatas. e) Duplicatas aceitas. 7

8 Equação Fundamental do Patrimonial PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO Se o ativo suplantar o passivo: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Se o passivo suplantar o ativo: ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO 8 Prof. Ms. José R.de CASTRO

9 Questão-2 (TRT 21 a Região FCC Adaptada): O patrimônio, em Contabilidade, é definido como um conjunto de: a) bens e direitos. b) bens, direitos e obrigações. c) direitos e obrigações. d) bens e direitos menos as obrigações. e) recursos de terceiros e recursos próprios. 9 Prof. Ms. José R.de CASTRO

10 Representação Gráfica dos estados Patrimoniais Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO: ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Revela existência de riqueza própria Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO e PASSIVO = 0: ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Revela inexistência de dívidas 10 Prof. Ms. José R.de CASTRO

11 Representação Gráfica dos estados Patrimoniais Quando o ATIVO for igual ao PASSIVO e PL = 0: ATIVO PASSIVO Revela inexistência de riqueza própria Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO: ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO Revela existência de Passivo a Descoberto 16 Prof. Ms. José R.de CASTRO

12 Questão-2 Questão (SEFAZ Piauí ESAF Adaptada 2002): No último dia do exercício social, a empresa Alfa Ltda. demonstrou um patrimônio com bens no valor de ,00, direitos no valor de 9.000,00, dívidas no valor de ,00 e capital social no valor de ,00, devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas informações pode-se afirmar que, do ponto de vista contábil, o referido patrimônio em reais apresenta: a) Passivo a Descoberto no valor de 4.000,00. b) Patrimônio Líquido no valor de ,00. c) Patrimônio Líquido no valor de ,00. d) Patrimônio Líquido no valor de 9.000,00. e) Situação Líquida Nula ou Compensada. 19

13 Questão-3 (PMSP Contador FCC 2008): A expressão Passivo a Descoberto, em Contabilidade, significa uma situação patrimonial em que o: a) Patrimônio Líquido é positivo. b) total dos Ativos da entidade é maior, em valor absoluto, que o Patrimônio Líquido. c) total dos Ativos da entidade é maior que o total de suas obrigações para com terceiros. d) resultado da entidade foi nulo. e) Passivo Exigível da sociedade é maior que o total de seus Ativos. 13 Prof. Ms. José R.de CASTRO

14 Configurações do Capital Capital nominal Investimento inicial feito pelos proprietários de uma empresa Capital próprio ou capital não exigível Corresponde ao conceito de patrimônio líquido, abrangendo o capital inicial e suas variações 19 Prof. Ms. José R.de CASTRO

15 Configurações do Capital Capital de terceiros ou capitas exigível Corresponde aos investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de terceiros Capital total à disposição da empresa Passivo Mais Patrimônio Líquido 15 Prof. Ms. José R.de CASTRO

16 Escrituração Contábeis ESCRITURAÇÃO A escrituração contábil é a técnica contábil que tem por objetivo o registro de todos os fatos contábeis que alteram de forma qualitativa ou quantitativa o patrimônio, sendo que esses registros são expostos através das demonstrações contábeis. B. OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAÇÃO A obrigatoriedade da escrituração contábil encontra-se na Lei n." /02 (Código Civil Brasileiro), artigo 1.179: O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado económico. Ainda de acordo com a Lei n /02, estão dispensados da escrituração contábil apenas "o produtor rural" e "o pequeno empresário". Considera-se pequeno empresário, para efeito de aplicação desta dispensa, o empresário individual caracterizado como microempresa na forma da Lei Complementar n. 123/2006 que aufira receita bruta anual de até R$ ,00 (sessenta mil reais). 20 Prof. Ms. José R.de CASTRO

17 Livros Contábeis Antigamente as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado razão......depois passara a ser registradas em folhas ou fichas soltas Atualmente as contas estão registradas na memória do computador 17 Prof. Ms. José R.de CASTRO

18 Diário Livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras Requisitos: Data da operação; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histórico da operação; Valor da operação, em moeda. 20 Prof. Ms. José R.de CASTRO

19 Diário Exemplo de uma partida de diário: Estoque de mercadorias a Diversos a Caixa N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda., conf. s/nota Fiscal nº a Fornecedor Idem, a prazo, de J. Cavalcanti S.A., conf. s/nota Fiscal nº Prof. Ms. José R.de CASTRO

20 Razão Exemplo de codificação: CONTAS NÚMERO OU CÓDIGO Ativo Caixa (dinheiro) 101 Contas a Receber 102 Estoques 103 Terrenos 105 Passivo Contas a Pagar 201 Patrimônio Líquido Capital Prof. Ms. José R.de CASTRO

21 Débito e crédito Título da conta Lado do DÉBITO Lado do CRÉDITO 21 Prof. Ms. José R.de CASTRO

22 Débito e crédito A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta é denominado saldo Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor Se o valor dos créditos for superior ao valor dos débitos, a conta terá um saldo credor CAIXA (1) (2) 200 (4) FORNCEDORES (1) (1) Prof. Ms. José R.de CASTRO

23 Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições Contas Efetua-se um lançamento a: Débito Crédito Ativo Aumenta Diminui Passivo Diminui Aumenta Patrimônio Líquido Diminui Aumenta Receitas Diminui Aumenta Despesas Aumenta Diminui 23 Prof. Ms. José R.de CASTRO

24 Método das partidas dobradas Para cada débito existe um ou mais crédito correspondente. A soma dos débitos é igual as soma dos créditos $$$ $$$ $$$ $$$ 24 Prof. Ms. José R.de CASTRO

25 Diário Exemplo de uma partida de diário: Estoque de mercadorias a Diversos a Caixa N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda., conf. s/nota Fiscal nº a Fornecedor Idem, a prazo, de J. Cavalcanti S.A., conf. s/nota Fiscal nº Prof. Ms. José R.de CASTRO

26 Balancete de verificação Permite a verificação da igualdade entre os saldos devedores e credores das contas de lançamento das operações Cia Tamborzé de Radiadores Balancete de Verificação em X9 Saldos Contas Devedores Credores Caixa Contas a receber Estoques Terrenos Móveis e Utensílios Fornecedores Capital Prof. Ms. José R.de CASTRO

27 Qestão-4 OS" Questão (TFC ESAF): Aumentam o saldo das contas do Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo os lançamentos nelas efetuados que representam, pela ordem: a) crédito, débito e crédito. b) débito, débito e crédito. c) crédito, crédito e débito. d) débito, crédito e débito. e) crédito, crédito e crédito. 27 Prof. Ms. José R.de CASTRO

28 Qestão-5 Questão (TRF ESAF): O saldo credor da conta Caixa: a) pode ocorrer nos casos de fornecimento de vales a empregados. b)pode ocorrer nos casos de omissão de escrituração de compras à vista. c) pode ocorrer nos casos de lançamento em duplicidade de vendas à vista. d)é inadmissível numa escrituração regular e correta. e) pode ocorrer nos casos de desfalques de dinheiro sofridos pela empresa. 28

29 Qestão-6 Questão (AFC CGU ESAF 2004): Entre as cinco opções abaixo apenas uma contém somente contas de saldo devedor, assinale-a: a) Capital, Contas a Pagar, Empréstimos Bancários, Caixa. b) Impostos, Salários, Fornecedores. Caixa, Juros Ativos e c) Clientes, Fornecedores, Caixa, Mercadorias, Imóveis. d) Impostos, Clientes, Juros Passivos, Caixa, Salários. e) Veículos, Estoques, Impostos a Recolher, Provisão para Férias. 29 Prof. Ms. José R.de CASTRO

30 Qestão-6 Questão (Controladoría-Geral do Município RJ): São contas patrimoniais de natureza credora: a)icms a recolher, duplicatas a pagar, prejuízos acumulados, fundo de garantia a recolher. b)duplicatas descontadas, reservas de lucro, capital a integralizar, contas a receber. c) provisão para férias, provisão para crédito de liquidação duvidosa, depreciação acumulada, salários a pagar. d)fornecedores, amortização acumulada, títulos a pagar, adiantamento de férias. e) salários a pagar, credores por financiamento, reservas de lucro, amortização. 30

31 Receita, Despesa e Resultado Principais causas da variação do Patrimônio Líquido: Investimento inicial (e posteriores) de capital Resultado do confronto entre as receitas e despesas do período 31 Prof. Ms. José R. de Castro

32 Apuração do Resultado Objetivo: Apurar a rentabilidade da entidade Receitas CPC -30 IAS 18 IASB Despesas 32 Prof. Ms. José R. de Castro

33 Receita CPC -30 IAS 18 IASB Entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber: Venda de mercadorias ou prestação de serviços Juros sobre depósitos bancários ou títulos 33 Prof. Ms. José R. de Castro

34 Despesa Consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita Diminuindo o ativo ou Aumentando o passivo 34 Prof. Ms. José R. de Castro

35 RESULTADO Se as receitas obtidas superarem as despesas incorridas LUCRO Se as despesas incorridas superarem as receitas obtidas PREJUÍZO 35 Prof. Ms. José R. de Castro

36 Demonstração do Resultado do Período De acordo com o item 81 do pronunciamento técnico CPC 26, a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em conformidade com o regime de competência. Esse critério também é adotado pelas normas internacionais. 36 Prof. Ms. José R. de Castro

37 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO RECEITA BRUTA DE VENDAS OU SERVIÇOS ( - ) Vendas Cancelada ( - ) Descontos Concedidos Incondicionalmente ( - ) Impostos sobre Venda RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (RECEITA DE VENDAS) ( - ) Custos das Mercadorias / Serviços Vendidos LUCRO BRUTO ( - ) Despesas Operacionais (vendas, gerais, adm. e outras operac.) (+ ) Receitas Operacionais (+ ) Resultado da Equivalência Patrimonial RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS ( - ) Despesas Financeiras (+ ) Receitas Financeiras RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO ( - ) Despesas Com IR e CR RESULTADO LIQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS ( + ) Resultado líquido das operações descontinuadas ( + ) Resultado líquido decorrente da mensuração do valor justo ( - ) Despesas Com IR e CR RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO 37 Prof. Ms. José R. de Castro FONTE: CRC

38 Mecanismo de débito e crédito Contas de Despesa e Receita DÉBITO CRÉDITO $ Diminuições $ Aumentos 38 Prof. Ms. José R. de Castro

39 PERÍODO CONTÁBIL Espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa Finalidades externas Normalmente um ano (exercício social) Finalidades internas Intervalos menores (ex: mês a mês) 39 Prof. Ms. José R. de Castro

40 ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RECEITA E DESPESA Conta de resultado = apura o lucro ou prejuízo do exercício de acordo com a confrontação das contas de receita e de despesa Contas periódicas devem possuir saldo zero no início dos períodos 40 Prof. Ms. José R. de Castro

41 DISTRIBUIÇÃO DE RESULTADOS Ocorrendo LUCRO ou PREJUÍZO ou o resultado será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados; Após essa transferência, o resultado do exercício poderá ser distribuído para outras contas do Patrimônio Líquido 41 Prof. Ms. José R. de Castro

42 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO Nome da empresa; Nome da demonstração; Período coberto. Empresa Tamborzé S/A Demonstração do Resultado do Período Período: Outubro de 19x9 Em $ mil 1. Receitas Receita de serviços Despesas Despesa de material p/ escritório 250 Despesas de peças para reparos Despesa de salários Despesa de aluguel 400 (6.250) 3. Lucro Líquido Prof. Ms. José R. de Castro

43 Regime de Competência x Regime de Caixa A empresa Tamborzé comprou mercadoria por $ e vendeu por $ , qual o lucro? Venda Compra Lucro Se a empresa Tamborzé comprou e vendeu em dezembro para pagar e receber em 3x a partir de janeiro, qual o lucro em dezembro? Regime de competência Regime de caixa Receita Despesa Lucro Prof. Ms. José R. de Castro

44 Registro de Operações Decorrentes do Regime de DESPESA A PAGAR Competência O fato gerador ocorreu dento do período contábil, mas ainda não foi paga RECEITA A RECEBER Foi ganha dentro do período contábil, mas ainda não foi recebida 44 Prof. Ms. José R. de Castro

45 Atividades 1. Materiais adquiridos no período n e 1, pagos no período n e 2 e gastos período n g 3 serão apropriados na "Demonstração do Resultado" do: A. Período n- 1. B. Período n a 2. C. Período n 2 3. D. Nenhum deles. 2. A partida de diário "Despesas de Salários a Salários a Pagar" caracteriza A. Uma despesa diferida e não paga. B. Uma despesa incorrida e diferida. C. Uma despesa incorrida e não paga. D. Nenhuma das três acima. 3. Receita Antecipada deve ser entendida como uma receita: A. Ganha e ainda não contabilizada. B. Ganha e ainda não recebida. C. Recebida e ainda não contabilizada. D. Recebida e ainda não ganha. 45 Prof. Ms. José R. de Castro

46 Atividades 1. A Demonstração do Resultado do Período é um relatório contábil que reflete: A. A variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição. B. O patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição. C. As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos. D. As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e consecutivos e sua distribuição. 2. Os lançamentos de ajustes, no fim do período, são efetuados: A. Porque são obrigatórios. B. Para que os demonstrativos contábeis reflitam, o mais corretamente possível, a verdadeira situação da empresa. C. Para satisfazer o regime de competência e de caixa. D. Para reduzir o imposto a pagar. 3. A firma que encerra seu exercício em 31 de dezembro e efetua o pagamento dos salários de dezembro somente em janeiro, deixando de efetuar o lançamento de ajuste, pelo regime de competência de exercício, terá como consequência: A. Aumento de lucro no exercício. B. Aumento do saldo de caixa. C. Aumento das obrigações. D. Diminuição do saldo de caixa. 46 E. Diminuição do lucro do exercício.

47 Atividades 1. A Demonstração do Resultado do Período é um relatório contábil que reflete: A. A variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição. B. O patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição. C. As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos. D. As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e consecutivos e sua distribuição. 2. Os lançamentos de ajustes, no fim do período, são efetuados: A. Porque são obrigatórios. B. Para que os demonstrativos contábeis reflitam, o mais corretamente possível, a verdadeira situação da empresa. C. Para satisfazer o regime de competência e de caixa. D. Para reduzir o imposto a pagar. 3. A firma que encerra seu exercício em 31 de dezembro e efetua o pagamento dos salários de dezembro somente em janeiro, deixando de efetuar o lançamento de ajuste, pelo regime de competência de exercício, terá como consequência: A. Aumento de lucro no exercício. B. Aumento do saldo de caixa. C. Aumento das obrigações. D. Diminuição do saldo de caixa. E. Diminuição do lucro do exercício. 47 INTRODUTORIA 99

48 Atividades 1. O encerramento de todas as contas de receitas e despesas tem por finaliddade a determinação: A.Do aumento do ativo. B.Do aumento do passivo. C.Do aumento de capital. D.Do lucro bruto. E.Do lucro líquido. 2. No caso de se apurar um lucro no fim do período (to...t1), uma dasabaixo poderá ser DEBITADA, na destinação desse lucro. : A.Dividendos a Pagar. B.Capital. C.Prejuízos a Amortizar. D.Resultado do Exercício. E.Lucros Acumulados 48

49 Elaboração, divulgação e Publicação das Demonstrações Financeiras De acordo com a Lei nº /07, complementada pela Lei nº /09 a entidade deve apresentar, principalmente para o usuário externos da contabilidade, o resultado da gestão e a situação patrimonial da empresa. CPC -26 IAS 1 (IASB) Elaborar as Demonstrações Financeira no encerramento do exercício com base na escrituração contábil. 49 Prof. Ms. José R. de Castro

50 Atividade Balancete da Tamborzé S/A em XI apresentava os seguintes saldos (em $): Bancos - C/Movimento ; Fornecedores ; Clientes ; Terreno ; Contas a Pagar ; Desp. de Água, Energia Elétrica e Aluguel ; Desp.c/Materiaisp/Reparos15.000; Receitas de Serviços ; Reserva Estatutártia ; Capital Durante dezembro/x 1 ocorreram as seguintes transações: 3/12 - compra de materiais a prazo, no valor de $ , para estoque; 7/12 - recebimento de $ de seus clientes (em dinheiro); 12/12-pagamento de despesas de energia elétrica e aluguel $2.500; 16/12-compra a vista de móveis e instalações no valor de $ ; 25/12-pagamento efetuado a fornecedores, no valor de, $28.000;; 26/12-recebimento de $ , referente a serviços prestados no mês; 30/12-pagamento dos salários do mês, $ (cheques). Pede-se: 1- abrir razonetes com os saldos de XI ; 2- fazer os lançamentos de encerramento nos razonetes ; 3- transferir o resultado apurado para a conta Reservas de Lucros ; 4-30% do lucro será provisionado para Imposto de Renda e Contribuição Socia 5-30% do Lucro líduido será distribuído aos acionistas 4- Elaborar Balancete de Verificação a Demonstração do Resultado do Exercício de XI e o Balanço Patrimonial em X1. de acordo com a Lesgilação em vigor. 50 Prof. Ms. José R. de Castro

51 Banco c/movimento Fornecedores Água. E.Elétrica, Aluguel Terrenos Clientes Contas A pagar Desp. c/ Materiais reparos Capital Reserva Estatutária Receita de Serviços Móveis e Instalações Resultado do Exercício Estoques de Materiias Desp. De Salários Dividendos a pagar IR e CS a pagar Reserva de Lucros 51

52 52 Contas Banco c/movimento Fornecedores Água E.E. Aluguel Terrenos Clientes Contas a Pagar Desp. c/ Mat. Reparos Capital Reserva Estatutária Receita de Serviços Móveis e Instalações Estoques de Materias Despesas de Salários Total Balancete de Verificação Empresa: Tamborzé S/A 31 de x1 Saldo movimento devedor credor

53 Tamborzé S/a Demonstração do Resultado Perído de 1.1. a x1 Receitas de Serviços (-) Despesas (=) Lucro Bruto (-) Imposto de Renda e Contr. Social (=) Lucro Líquido Tamborzé S/A Balanço Patrimonial em x1 ATIVO Ativo Circulante Banco C/Movimento Clientes Estoques de Materiais Total Ativo Circulante Ativo Não Circulante Terrenos Móveis e Instalações Total Ativo não Circulante Total do Ativo 53 PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Contas a pagar IR e CS a pagar Dividendos a Pagar Total Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Reserva Estatutária Reserva de Lucros Total do Patrimônio Líquido Total do Passivo

54 Referências Bibliográficas Bibliografia básica IUDÍCIBUS S. Et al Manual de Contabilidade Societária- Fipecafi Ed Atlas Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos MARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo: Atlas, Bibliografia complementar: GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12. ed. São Paulo: Pearson, IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Curso de Contabilidade para não Contadores. 7. ed. São Paulo: Atlas, MARION, José C. Análise das Demonstrações Contábeis. 7. ed. São Paulo: Atlas, MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton A.; MIRANDA, Gilberto J. Análise Avançada das Demonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, REVISTA EXAME. Melhores e maiores. São Paulo: Abril, jul/ Prof. Ms. José R.de CASTRO