Ajuste a Valor Presente e Ajuste a Valor Justo

Transcrição

1 Ajuste a Valor Presente e Ajuste a Valor Justo Roberto Haddad Ajuste a Valor Presente (AVP) Ativo decorrente de operações de longo prazo (Art. 3º) Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, do ativo decorrente de operações de longo prazo, relativos a cada operação: Somente serão consideradosna determinação do lucro real no mesmo período de apuração em que a receita ou resultado da operação deva ser oferecido à tributação. 1

2 Ajuste a Valor Presente (AVP) Contabilização Exemplo 1: Aquisição a prazo e posterior venda à vista de terreno por PJ tributada pelo Lucro Real Anual Aquisição de terreno em 20x1 pelo valor de R$ , a prazo Pagamento em 20x2 Valor presente na data da compra: R$ Juros a apropriar nos anos de 20x1 e 20x2: R$ 200 em cada ano Venda do terreno em 20x3 por R$ , à vista Ajuste a Valor Presente (AVP) Contabilização (20x1) Juros a Apropriar (P) Contas a Pagar (P) Apuração do Resultado (2) (3) (1) Desp. Fin. (3) 200 LAIR (4) 200 Terrenos (A) Terrenos AVP (A) 400 (2) LALUR 20x1 LAIR (200) (4) (+) Adição 200 (3) Lucro Real 0 2

3 Ajuste a Valor Presente (AVP) Contabilização (20x2) Juros a Apropriar (P) Contas a Pagar (P) (1) (2) Apuração do Resultado Desp. Fin. (2) 200 LAIR (3) 200 Terrenos (A) Caixa (A) (1) Terrenos AVP (A) 400 LALUR 20x2 LAIR (200) (3) (+) Adição 200 (2) Lucro Real 0 Ajuste a Valor Presente (AVP) Contabilização (20x3) Juros a Apropriar (P) Contas a Pagar (P) Apuração do Resultado Baixa Terreno (1) (3) Venda 400 (2) Baixa AVP (4) LAIR Terrenos (A) Terrenos AVP (A) (1) (2) Caixa (A) LALUR 20x3 LAIR (4) (-) Exclusão (400) (2) Lucro Real (3)

4 Avaliação a Valor Justo Ganho (Art. 12) O ganhodecorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo Não será computado na determinação do lucro real desde queo respectivo aumento no valor do ativo ou redução no valor do passivo sejaevidenciado contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo. Será computadona determinação do lucro real à medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado. Não será computadona determinação do lucro real caso o valor realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, seja indedutível. Avaliação a Valor Justo Ganho (Art. 12) O ganho será tributado Na hipótese de não se evidenciar contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo O ganhonão poderá acarretar redução de prejuízo fiscal do período, devendo, neste caso,ser considerado em período de apuração seguinte em que exista lucro real antes do cômputo do referido ganho. 4

5 Avaliação a Valor Justo Ganho (Art. 12) Importante: O dispostonão se aplica aosganhos no reconhecimento inicial de ativos avaliados com base no valor justo decorrentes de transações com terceiros, tais como doações. (Art. 12 5º) No caso de operações de permuta e negócios assemelhados que envolvam troca de ativo ou passivo (avaliados com base no valor justo), o ganho decorrente da avaliação com base no valor justo poderá ser computado na determinação do lucro realna medida da realização do ativo ou passivo recebido na permuta. (Art. 12 6º incluso no Projeto de Lei de Conversão da MP 627/13) Avaliação a Valor Justo Perda (Art. 13) A perdadecorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo Somente poderá ser computada na determinação do lucro realà medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado, e desde que a respectiva redução no valor do ativo ou aumento no valor do passivo seja evidenciada contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo. Não será computadana determinação do lucro real caso o valor realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, seja indedutível. (Art. 13 1º) 5

6 Ajuste decorrente de Avaliação a Valor Justo na Investida Ganho (Art. 2º -inclui o art. 24-A no Decreto-Lei 1.598/77) A contrapartida do ajuste positivo, na participação societária, mensurada pelo patrimônio líquido, decorrente da avaliação pelo valor justo de ativo ou passivo da investida Deverá ser compensada pela baixa do respectivo saldo da mais-valia Ajuste decorrente de Avaliação a Valor Justo na Investida Ganho (Art. 2º -inclui o art. 24-A no Decreto-Lei 1.598/77 - cont.) O ganho, no caso de bens diferentes dos que serviram de fundamento à maisvalia, ou relativo à contrapartida superior ao saldo da mais-valia Deverá ser computado na determinação do lucro real, salvo se o ganho for evidenciado contabilmente em subconta vinculada à participação societária, com discriminação do bem, do direito ou da obrigação da investida objeto de avaliação com base no valor justo, em condições de permitir a determinação da parcela realizada, liquidada ou baixada em cada período 6

7 Ajuste decorrente de Avaliação a Valor Justo na Investida Perda (Art. 2º -inclui o art. 24-B no Decreto-Lei 1.598/77 - cont.) A contrapartida do ajuste negativo na participação societária, mensurada pelo patrimônio líquido, decorrente da avaliação pelo valor justo de ativo ou passivo da investida Deverá ser compensada pela baixa do respectivo saldo da menos-valia Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 16) Art. 16 MP 627/13 Texto original Na alienação ou na liquidaçãoda participação societária ou dos valores mobiliários, pelo montante realizado O ganho evidenciado por meio de subconta será computado na determinação do lucro real: Em cada período-base, em montante igual à parte dos lucros, dividendos, juros ou participações recebidos pelo contribuinte, que corresponder à participação ou aos valores mobiliários adquiridos com o aumento do valor do bem do ativo; ou (texto suprimido no PL de conversão da MP 627/13) Proporcionalmente ao valor realizado, no período-base em que a pessoa jurídica que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa jurídica. 7

8 Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 16) O ganho evidenciado por meio de subconta será computado na determinação do lucro real: Art. 16 MP 627/13 Projeto de Lei de conversão Na alienação ou na liquidaçãoda participação societária ou dos valores mobiliários, pelo montante realizado Proporcionalmente ao valor realizado, no período-base em que a pessoa jurídica que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa jurídica ou; Na hipótese de bem não sujeito a realização por depreciação, amortização, ou exaustão, que não tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralização do capital de outra pessoa jurídica,, nos cinco anos-calendário subsequentes à subscrição em bens de capital social, ou de valores mobiliários emitidos por companhia, à razão de 1/60 (um sessenta avos), no mínimo, para cada mês do período de apuração. (redação dada em 26/03/14) Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 16 2º e 3º) Importante: Na hipótese de não evidenciação em subconta, o ganho não poderá acarretar redução de prejuízo fiscal do período, e deverá, nesse caso, ser considerado em período de apuração seguinte em que exista lucro real antes do cômputo do referido ganho. 8

9 Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 16 4º e 5º) Na hipótese de a subscrição de capital socialser feita por meio da entrega de participação societária Será considerada realização, a absorção do patrimônio da investida, em virtude de incorporação, fusão ou cisão, pela pessoa jurídica que teve o capital social subscrito por meio do recebimento da participação societária O disposto aplica-se inclusive quando a investida absorver, em virtude de incorporação, fusão ou cisão, o patrimônio da pessoa jurídica que teve o capital social subscritopor meio do recebimento da participação societária Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 17) A perda decorrente de avaliação com base no valor justo de bem do ativo incorporado ao patrimônio de outra pessoa jurídica, na subscrição em bens de capital social, ou de valores mobiliários emitidos por companhia Somente poderá ser computada na determinação do lucro real caso a respectiva redução no valor do bem do ativo seja evidenciada contabilmente em subconta vinculada à participação societária ou aos valores mobiliários, com discriminação do bem objeto de avaliação com base no valor justo, em condições de permitir a determinação da parcela realizada em cada período, e: 9

10 Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 17 -cont.) MP 627/13 Texto original I -na alienação ou na liquidaçãoda participação societária ou dos valores mobiliários, pelo montante realizado; II -em cada período-base, em montante igual à parte dos lucros, dividendos, juros ou participações recebidospelo contribuinte, que corresponder à participação ou aos valores mobiliários adquiridos com a redução do valor do bem do ativo; ou III -proporcionalmente ao valor realizado, no período-base em que a pessoa jurídica que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa jurídica Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 17 -cont.) MP 627/13 Projeto de Lei de conversão I -na alienação ou na liquidaçãoda participação societária ou dos valores mobiliários, peloi-na alienação ou na liquidaçãoda participação societária ou dos valores mobiliários, pelo montante realizado; II -proporcionalmente ao valor realizado, no período-baseem que a pessoa jurídica que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa jurídica, ou; III -na hipótese de bem não sujeito a realização por depreciação, amortização, ou exaustão, que não tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralização do capital de outra pessoa jurídica, a perda poderá ser amortizada nos balanços correspondentes à apuração de lucro real, levantados durante os cinco anos-calendário subsequentes à subscrição em bens de capital social, ou de valores mobiliários emitidos por companhia, à razão de 1/60 (um sessenta avos), no máximo, para cada mês do período de apuração. (redação dada em 26/03/14) 10

11 Ajuste a Valor Justo na sucedida transferido para a sucessora (Art. 25) Nos casos de incorporação, fusão ou cisão, os ganhos decorrentes de avaliação com base no valor justo na sucedida Não poderão ser considerados na sucessora como integrante do custo do bem ou direitoque lhe deu causa para efeito de determinação de ganho ou perda de capital e do cômputo da depreciação, amortização ou exaustão. Importante: Os ganhos e perdasevidenciados nas subcontas transferidos em decorrência de incorporação, fusão ou cisão, terão, na sucessora, o mesmo tratamento tributário que teriam na sucedida. Arrendamento Mercantil Indedutibilidade das despesas financeiras (Art. 46) São indedutíveisna determinação do lucro real As despesas financeirasincorridas pela arrendatáriaem contratos de arrendamento mercantil. Aplica-se, também, aos valores do ajuste a valor presente(art. 184, III, da Lei n 6404/76). 11

12 Permuta de imóveis Operação de permuta Unidades Imobiliárias (Art. 2º que altera o Art. 27 do DL 1.598/77) Na hipótese de operações de permuta envolvendo unidades imobiliárias MP 627/13 Texto original A parcela do lucro brutodecorrente da avaliação a valor justo das unidades permutadas será computada na determinação do lucro real do período da ocorrência da operação. A parcela do lucro bruto poderáser computada na determinação do lucro real quando a unidade recebida for alienada, baixada, incorporadaao custo de produção de outras unidades imobiliárias ou quando, a qualquer tempo, for classificado no ativo não circulante investimento ou imobilizado. Permuta de imóveis Operação de permuta Unidades Imobiliárias (Art. 2º que altera o Art. 27 do DL 1.598/77) Na hipótese de operações de permuta envolvendo unidades imobiliárias MP 627/13 Projeto de Lei de conversão A parcela do lucro brutodecorrente da avaliação a valor justo das unidades permutadas será computada na determinação do lucro real pelas pessoas jurídicas permutantes, quando o imóvel recebido em permuta for alienado,inclusive como parte integrante do custo de outras unidades imobiliárias ou realizado a qualquer título, ou quando, a qualquer tempo, for classificada no ativo não circulante investimentos ou imobilizado. (redação dada em 26/03/14) Importante: O disposto acima será disciplinado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. (redação dada em 26/03/14) 12

13 Receita Bruta e Receita Líquida Definição -(Art. 2º que altera o Art. 12 do DL 1.598/77) Alteração do art. 12 do DL 1598/77 Impacto 5º Na receita bruta, incluem-seos tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes do ajuste a valor presente,de que trata o inciso VIII docaputdo art. 183 da Lei nº 6.404/76, das operações previstas no caput, observado o disposto no 4º. A receita líquida será a receita bruta diminuída: Das devoluções e vendas canceladas; Dos descontos concedidos incondicionalmente; Dos tributos sobre ela incidentes; e Dos valores decorrentes do ajuste a valor presente, elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo, das operações vinculadas à receita bruta. PIS/COFINS Regime Não-Cumulativo Base de Cálculo (Arts. 51 e 52) O PIS e a COFINS nãocumulativos incidem sobre: Ototal das receitas auferidas no mês pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil O total das receitas compreendea receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei nº 1.598/77, e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica com os seus respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente. Não integrama base de cálculo, as receitas: Financeiras decorrentes do ajuste a valor presente, referentes a receitas excluídas das bases de cálculo do PIS e da COFINS Relativas aos ganhosdecorrentes de avaliação de ativo e passivo com base no valor justo 13

14 PIS/COFINS Regime Não-Cumulativo Créditos Não-Cumulativos (Arts. 51 e 52) No cálculo dos créditosde PIS e COFINS Não- Cumulativos: Poderão ser considerados os valores decorrentes do ajuste a valor presente No cálculo dos créditos referentes a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, bem como edificações e benfeitorias em imóveis de terceiros Não serão computados os ganhos e perdas decorrentes de avaliação de ativo com base no valor justo. Obrigado! Roberto Haddad robertohaddad@kpmg.com.br 14