CONTABILIDADE DIVISIONAL - PREÇO DE TRANSFERÊNCIA

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1 UNIVERSIDADE PAULISTA - UNIP SP CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS Disciplina: AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO GERENCIAL Prof. Izilda Lorenzo Resumo da Aula CONTABILIDADE DIVISIONAL - PREÇO DE TRANSFERÊNCIA Processo de Divisionalização Processo de divisionalização instrumento de gestão em empresas diversificadas, cujo tamanho e/ou complexidade das operações dificultam seu controle e gerenciamento. Tipos de diversificação: a) Diversificação horizontal quando a empresa concentra seus investimentos em empresas de produção similar, em um ambiente econômico que lhe é familiar, podendo obter sinergias na área comercial e tecnológica; envolve a combinação de empresas do mesmo ramo, tendo sido este tipo de expansão muito comum no início do século XX; b) Diversificação vertical quando a empresa investe em produtos e serviços situados entre seu mercado de matéria-prima e seu consumidor final, ficando com o domínio de todo processo produtivo; envolve a combinação com entidades para baixo, em direção ao princípio da cadeia produtiva, tendo sido esta uma estratégia de diversificação popular depois da Primeira Grande Guerra; c) Diversificação concêntrica quando a empresa diversifica a linha de produtos, aproveitando a mesma tecnologia ou força de vendas; d) Diversificação conglomerativa quando a empresa diversifica-se em vários ramos de negócios, diminuindo o risco do negócio como um todo; a combinação de várias empresas em diferentes ramos era uma forma de expansão popular na Segunda Grande Guerra e ainda muito utilizada atualmente, apesar de menos visível nas últimas duas décadas; Benefícios da divisionalização Especialização na tomada de decisões Eficiência na transmissão de informações, já que os canais de comunicação não serão sobrecarregados; Eficiência na alocação de recursos, pois através de mecanismos internos a empresa pode obter informações de baixo custo, fazer ajustes para melhoria de performance, bem como monitorála através de mecanismos de controle; A alta administração pode concentrar esforços na tomada de decisões mais complexas, já que as decisões rotineiras foram delegadas às unidades; A maior delegação de autoridade às unidades aumenta a moral dos funcionários da unidade, gerando maior entusiasmo e orgulho pelo trabalho;

2 Desvantagens da divisionalização Custos administrativos altos. A necessidade de ter pessoal de alto nível na corporativa que supervisione gerentes divisionais torna o custo administrativo da empresa divisionalizada muito mais alto que o de uma empresa centralizada. Este ponto é particularmente significativo para empresas de médio porte, as quais obtêm relativa delegação nas tomadas de decisão sem divisionalização. Dificuldade para conciliar o relacionamento entre unidades muito interdependentes. Alta administração pode perder o controle sobre as unidades. Fatores para o sucesso de uma divisionalização Fatores que devem ser considerados na decisão de se estruturar uma organização em unidades estratégicas de negócio: Independência das unidades de negócio - A unidade de negócio deve ser suficientemente independente de outra unidade de negócio, devendo tomar suas próprias decisões em relação ao seu negócio. Em algumas indústrias esta independência é impossível, mas deve-se ter um sistema de gerenciamento que permita não invalidar a estrutura divisional; Grau de autonomia operacional quanto o gestor divisional é autônomo com relação às atividades de compras, produção, vendas e finanças, isto é, há um mínimo de interferência da corporativa; Decisões de longo prazo de investimento e financiamento grau de autoridade divisional com relação a gastos com investimentos de longo prazo, bem como com relação à determinação das fontes de capital; Motivação do pessoal divisional quanto o pessoal divisional está motivado e direcionado para as metas corporativas com o uso de ferramentas para mensuração de desempenho, participando do processo orçamentário e no estabelecimento de padrões; Consistência de metas grau de compatibilidade entre as metas corporativas e as divisionais; Mensuração do desempenho divisional instrumentos de medidas de desempenho que satisfaçam a necessidade de controle da corporativa; Política do preço de transferência grau de liberdade dos gestores divisionais no estabelecimento dos preços de transferência; Crescimento da empresa grau de envolvimento do gestor divisional na determinação do orçamento para pesquisa e desenvolvimento. Centros de responsabilidade Um centro de responsabilidade pode ser classificado de acordo com os objetivos da empresa e podem ser: Custo, Receita, Resultado e Investimento custo Centros de custos são centros de responsabilidade que os funcionários controlam custos, mas não controlam as receitas ou o nível de investimento. Contabilidade Divisional / Preço de Transferência Folha 2 de 7

3 receita É o centro de responsabilidade onde o gestor controla as receitas mas não os custos ou despesas, controlando o preço de venda, o mix de inventário. Assim, a avaliação do centro de receita é baseada somente na receita que gera. Teoricamente, é difícil encontrar centros puros de receita, pois a maioria dos centros de receita incorre em custos de vendas e comercialização e apresentam vários graus de controle sobre esses centros. resultado O centro de resultado é uma evolução em relação aos centros de responsabilidade citados anteriormente, pois agregam ao gestor não só a responsabilidade pelos custos mas também pelas receitas e, portanto, pelo resultado do segmento. Assim, nos centros de resultado analisa-se o lucro do departamento ou da área, que é a medida da habilidade dos gestores. investimento O centro de investimento é o mais avançado conceito de centro de responsabilidade, pois nele o gestor tem autoridade de decidir não somente sobre atividades operacionais de curto prazo, como compras e vendas, mas também sobre o nível e tipo de investimento. O centro de investimento funciona como um negócio independente e pode ser definido como Unidade Estratégica de Negócio. Figura - Resumo dos tipos de centros de responsabilidade Fatores Controlado pela gerência Não controlado pela gerência Medido pelo sistema contábil Não medido pelo sistema contábil Tipos de Centros de Responsabilidade Custo Receita Lucro Custos Receitas Custos e receitas Receitas, investimentos em inventário e ativos fixos Custos relativos a alguma meta (em geral um orçamento) sucesso além do custo Custos, investimentos em inventário e ativos fixos Receitas relativas a alguma meta (em geral um orçamento) sucesso além da receita Investimentos em inventário e ativos fixos Lucro relativo a alguma meta (em geral um orçamento) sucesso além do lucro Fonte: ATKINSON, Anthony et al. Contabilidade Gerencial, 2000, p. 626 quadro Investimento Custos, receitas e significativo controle sobre investimento - Retorno sobre investimento relativo a alguma meta sucesso além do retorno sobre investimento Contabilidade Divisional / Preço de Transferência Folha 3 de 7

4 Figura Estrutura organizacional de empresa divisionalizada Presidente Diretoria Corporativa Divisão A Divisão B Divisão C Divisão D Controladoria Tesouraria Vendas Compras Recursos humanos Marketing Fonte: adaptado de SOLOMONS, David. Divisional Performance: measurement and control. 1965, p.7. Preço de transferência Um dos grandes problemas enfrentados pelas unidades de negócio dependentes operacionalmente é o Preço de Transferência, pois se de um lado existe um vendedor querendo cobrir o máximo os seus custos e melhorar seu resultado, de outro existe um comprador querendo obter sua matéria-prima o mais barato possível. Preço de transferência: conjunto de ferramentas e métodos (regras) usados pela empresa para distribuir as receitas conjuntamente arrecadadas entre as subunidades da empresa 1 Requisitos para adequada mensuração do preço de transferência: Haver possibilidade de avaliação da capacidade de contribuição do produto e/ou serviço para o resultado de cada uma das atividades da entidade; Haver possibilidade de avaliação do desempenho de cada atividade; Dar sustentação à tomada de decisões em todas as esferas; Ser racional, justo e sustentável conceitual e economicamente; Permitir a avaliação do valor agregado para a unidade e para a empresa; Induzir comportamento adequado dos gestores. Diversos autores apresentam de forma diferente as abordagens para determinação e cálculo do preço de transferência, mas basicamente pode-se considerar que existem quatro principais abordagens: 1. Baseada nos custos de produção; 2. Baseada no preço de mercado; 3. Negociada; 4. Administrada ou Arbitrada. 1 ATKINSON, Anthony A. et al. Contabilidade Gerencial. São Paulo, Atlas, Contabilidade Divisional / Preço de Transferência Folha 4 de 7

5 Abordagem baseada nos custos de produção O uso do preço de transferência baseado nos custos de produção é uma alternativa para quando o produto e/ou serviço não tem um preço de mercado. É o sistema mais simples para determinação do preço de transferência, pois os dados podem ser facilmente obtidos na contabilidade, mas apresenta sérias desvantagens como sistema de controle de gestão. Dentro desta abordagem podem ser utilizados: Custo total é o método menos recomendável, pois repassa para o comprador todos os custos de produção (fixos e variáveis), inclusive as ineficiências produtivas da unidade. Além disso, pode não incentivar o gestor da unidade fornecedora do produto a gerenciar seus custos; Custo-padrão constitui-se num refinamento do custo total, pois tenta impedir que a unidade fornecedora transfira ineficiências, porém mantém os outros problemas, pois não incentiva o gestor a melhorar desempenhos; ainda há a possibilidade do custo-padrão ter sido construído sem critérios adequados; Custo marginal (variável) mais remuneração fixa cobra os custos variáveis de produção e tenta cobrir os custos fixos com o estabelecimento de uma remuneração fixa que não está vinculada a eles; esta remuneração fixa representa o preço adicional que a unidade de negócio compradora paga por adquirir um produto pelo custo marginal. Desvantagens: Quando se usa custo total, a variação do volume de produção afeta o preço unitário do produto pela diferença no aproveitamento dos custos fixos; A abordagem não incentiva os gestores das unidades para o controle de custos ou para a procura de avanços tecnológicos que melhore a produtividade; O uso de custos reais transfere para as unidades compradoras as ineficiências produtivas das unidades fornecedoras; Os critérios utilizados para alocação ou rateio de custos podem distorcer os resultados; É um método injusto do ponto de vista que não reflete economicamente as vantagens/desvantagens de uma transação efetuada entre as unidades compradora e vendedora; A unidade de negócio fornecedora do produto e/ou serviço transfere seu lucro para a unidade de negócio compradora. Assim, apesar de ser um sistema simples, o preço de transferência baseado nos custos deve ser utilizado com cautela e sob condições em que não se tem uma opção melhor. Contabilidade Divisional / Preço de Transferência Folha 5 de 7

6 Abordagem baseada no mercado É o preço mais indicado para um mercado competitivo. O preço de mercado dá uma estimativa independente de preço, podendo influir na decisão do vendedor / comprador em efetuar a transação interna ou externamente. O problema do preço de mercado surge quando não há competitividade para o produto e/ou serviço ou quando o produto é de difícil classificação para se saber o seu real preço no mercado. Ainda, os preços encontrados no mercado incluem uma série de componentes que remuneram situações específicas que não existem no mercado interno da empresa. Assim, o preço de mercado pode ser ajustado por impostos, fretes, comissões de vendedores, despesas com concessão de crédito e/ou juros financeiros embutidos. As vantagens do uso do preço de mercado podem ser assim resumidas: É um método independente das condições internas das unidades de negócio; Não ocorre transferência de ineficiências entre as unidades de negócio; Permite à unidade de negócio vendedora medir sua eficiência competitiva em relação a seus concorrentes, estimulando atitudes para manutenção da competitividade; Permite uma avaliação de desempenho das unidades de negócio em bases justas e objetivas. Abordagem baseada no preço negociado Quando não há preço de mercado, as unidades de negócio podem negociar o preço de transferência e este preço vai refletir a habilidade de negociação dos gestores das unidades de negócio. Por isto, o preço negociado pode não refletir a efetiva contribuição das unidades de negócio para a empresa como um todo. Ainda, a negociação do preço de transferência pode gerar conflitos entres as unidades de negócio e demandar em consumo de tempo tanto dos gestores divisionais quanto da alta administração, que mediará as disputas. Abordagem baseada no preço administrado ou arbitrado A falta de preço de mercado para um produto e/ou serviço e a dificuldade de sua negociação pode fazer com que a alta administração determine ou aplique política de apreçamento específica para as transferências de produtos entre as unidades de negócio. Este arbitramento pode ou não refletir posições econômicas ou de mercado, ou ainda basear-se nos custos. De qualquer forma, o preço arbitrado não leva em consideração o nível de responsabilidade dos gestores divisionais. Contabilidade Divisional / Preço de Transferência Folha 6 de 7

7 Figura Abordagens para cálculo do Preço de Transferência Método Custo Mercado Negociado Administrado Vantagens Problemas / É um método simples e de fácil aplicação, pois os dados estão disponíveis no sistema contábil da empresa. Existem muitas possibilidades de custos e qualquer outro além do custo marginal irá afetar significativamente o desempenho das unidades de negócio. É um método objetivo e provê incentivos econômicos apropriados. Pode não existir mercado para o produto ou pode ser difícil identificar o preço de mercado apropriado pela dificuldade de classificar o produto. É um método que reflete os princípios de responsabilidade e controlabilidade inerentes às unidades de negócio. Este método pode conduzir a decisões que não trazem os melhores benefícios econômicos. É um método fácil de aplicar e evita confrontação entre as unidades compradora e vendedora. É um método que viola o espírito da responsabilidade das unidades de negócio. Fonte: Adaptado de ATKINSON, Anthony et al. Contabilidade Gerencial, 2000, p. 639 quadro De modo geral a determinação do preço de transferência de produtos e/ou serviços entre unidades de negócio deve fazer com que os gestores divisionais tomem decisões que melhorem os resultados de suas unidades e o resultado da empresa como um todo. O sistema de apreçamento das transferências não deve tirar dos gestores divisionais a autoridade e a responsabilidade que lhes foi delegada pela alta administração. Contabilidade Divisional / Preço de Transferência Folha 7 de 7