Direito Tributário. Fato Gerador, Obrigação Tributária Principal e Acessória e Sujeitos da Obrigação Tributária. Professora Giuliane Torres

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1 Direito Tributário Fato Gerador, Obrigação Tributária Principal e Acessória e Sujeitos da Obrigação Tributária Professora Giuliane Torres

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3 Direito Tributário FATO GERADOR, OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA PRINCIPAL E ACESSÓRIA E SUJEITOS DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA FATO GERADOR Fato gerador: situação de fato/circunstâncias materiais que lhe são próprias. Ex.: mercadoria entrou no país. situação jurídica: olhar para o direito aplicável. Ex.: para saber quando o imóvel é transferido, tem que ir até o direito civil para saber que é no momento da transferência no registro civil. Então é nesse momento que nasce o fato gerador do ITB. OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA OBRIGAÇÃO PRINCIPAL E OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA A obrigação tributária surge da ocorrência de um fato previsto (hipótese de incidência, fato tributável, fato gerador in abstracto) em lei como capaz de produzir este efeito. Ocorrido o fato gerador (fato imponível, fato gerador in concreto) previsto em lei, nasce a obrigação tributária principal, a obrigação patrimonial do sujeito passivo que tem por objeto o pagamento do tributo e/ou da penalidade pecuniária. Fato gerador: fato social que acontece no mundo. Em abstrato: hipótese de incidência que está na lei. Em concerto: em sentido estrito. A obrigação tributária acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto uma obrigação de fazer ou não fazer previstas em favor da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. Se não cumprida, a obrigação acessória, na modalidade de pena pecuniária, será exigida como se fora um tributo, com todas as garantias e privilégios inerentes a este. Pode subsistir mesmo com a dispensa do cumprimento da obrigação principal, a exemplo daqueles que estão isentos do imposto de renda, mas são obrigados a apresentar a respectiva declaração. 3

4 Ex.: entregar a obrigação de IR, obrigação de emitir nota fiscal, obrigação de não receber mercadorias desacompanhadas de instrumento fiscal. Art A obrigação tributária é principal ou acessória. 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária. SUJEITOS DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Se existe uma relação, existe quem pode exigir o cumprimento e quem tem que cumprir a obrigação. É o sujeito ativo e o sujeito passivo. Sujeito ativo: entes políticos. Normalmente quem pode criar o tributo. Assim, a União é o sujeito ativo do Imposto de Renda. Art Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titular da competência para exigir o seu cumprimento. Art Salvo disposição de lei em contrário, a pessoa jurídica de direito público, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislação tributária aplicará até que entre em vigor a sua própria. Ex.: quando Tocantins foi criado, foi desmembrado de Goiás. Assim, Tocantins ficou usando a legislação de Goiás até que se criou as leis de Tocantins. Esse foi um caso de extraterritorialidade, aonde se utiliza num Estado, regras de outro. Além da questão da extraterritorialidade, já explicada em tópico anterior, essa regra também serve para saber para quem pagar o tributo. No caso do Tocantins, se o sujeito devia IPVA para Goiás que agora se tornou Tocantins, pela regra do art. 120, o estado de Goiás, que era o Credor, deixa de ser e Tocantins se subroga nos direitos, sendo o novo credor. Sujeito passivo: quem deve pagar o tributo ou multa. Art Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se: I contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador; II responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei. 4

5 Fato Gerador, Obrigação Tributária Principal e Acessória e Sujeitos da Obrigação Tributária Profª Giuliane Torres Contribuinte: quem tem relação direta com o fato gerador, ou seja, quem praticou o fato gerador e tem que pagar o tributo. Contribuinte de fato: quem recebe os efeitos do fato gerador. Ex.: no caso do ICMS, o contribuinte de direito é quem tem que recolher o ICMS e o de fato é quem tem que pagar. Contribuinte de direito: quem pratica o fato gerador. Quando a banca só falar contribuinte, é o de direito. Responsável: quem não tem relação direta com o fato gerador, mas tem que pagar. Quem não praticou o fato gerador, mas por lei, tem que pagar. Se o sujeito passivo tem sua obrigação prevista na lei, não pode por acordo entre as partes se mudar o sujeito passivo. As convenções particulares não podem ser impostas ao fisco. Ex.: contrato de aluguel. No contrato, fico disposto que o locatário tem que pagar o IPTU. Contudo, se não for pago, o IPTU vai ser cobrado do locador, o proprietário do imóvel. Quando o município ajuizar a execução fiscal, o contrato de aluguel não poderá ser oposto e mudar o sujeito passivo. O contrato não é nulo, apenas é ineficaz perante o fisco. No âmbito civil, é válido e o locador poderá ajuizar ação regressiva contra a locatária, cobrando o IPTU. ATENÇÃO: se o município acrescentar na lei que o locatário será o sujeito passivo, aí então, poderá o contrato ser oposto, pois houve uma disposição de lei. É raro isso ocorrer, mas é possível. Art Sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa obrigada às prestações que constituam o seu objeto. Art Salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes. 5

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