ORÇAMENTO ESTÁTICO x ORÇAMENTO FLEXÍVEL ORÇAMENTO

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1 ORÇAMENTO ESTÁTICO x ORÇAMENTO FLEXÍVEL ORÇAMENTO É a etapa do processo do planejamento estratégico em que se estima (projeta) e determina a melhor relação entre resultados e despesas para atender às necessidades e objetivos da empresa no período esperado (1 ano). Projeta os objetivos/metas financeiramente e não financeiramente. Ex: aspectos financeiros (receitas e despesas, financiamentos futuros etc) e não financeiros ( recursos a serem consumidos kilograma, litros, horas etc). O orçamento envolve todas as áreas da empresa, fornecendo informações para serem consolidadas pelo Setor Orçamentário. VANTAGENS DO ORÇAMENTO: I - Obriga a empresa à análise antecipada das políticas básicas. II - Força todos os membros da administração a fazerem planos de acordo com os planos de outras unidades, aumentando o grau de participação; III - Estimula os funcionários a buscarem atingir as metas estabelecidas no orçamento; IV - obriga os gestores a quantificarem e datarem as atividades pelas quais serão responsáveis, mediante o estabelecimento de centros de responsabilidade. Um centro de responsabilidade é uma parte, segmento ou subunidade de uma organização cujo gerente é responsável por um conjunto especifico de atividade. A Contabilidade por Responsabilidade é um sistema que mede os planos orçados com os resultado reais (ações) de cada centro de responsabilidade. Os quatro maiores tipos de centros de responsabilidade são: 1 Centro de Custo: gerente responsável apenas pelos custos; 2- Centro de Receita: gerente responsável apenas pelas receitas; 3 Centro de Lucro: gerente responsável por receitas e custos; 4 Centro de Investimento: gerente responsável por investimentos, receitas e custos. LIMITAÇÕES DO ORÇAMENTO Por serem estimativas estão sujeitos aos eventos internos e externos que podem afetar o processo de previsão 1

2 ETAPAS DO ORÇAMENTO GERAL: O orçamento geral é composto do orçamento operacional mais o orçamento financeiro como segue: 1 ORÇAMENTO OPERACIONAL: Orçamento de Vendas; Orçamento de Produção Orçamento de Compra de Materiais Diretos Orçamento de Mão-de-Obra Orçamento de Custos dos Produtos Vendidos Orçamento de Despesas de Marketing, Distribuição, Administrativas Demonstração de Resultado Orçada 2 ORÇAMENTO FINANCEIRO: Orçamento de capital ou investimento Orçamento de caixa Balanço Patrimonial Orçado. ORÇAMENTO GERAL = Operacional + Financeiro. Por onde começar? A primeira peça orçamentária a ser elaborada é o Orçamento de Previsão de Vendas. Entre as técnicas utilizadas para uma previsão de vendas citaremos: 1 Utilização da equipe de vendas para fins de estimar a previsão de vendas para o período desejado, devido ao forte contato com os clientes; 2 Contratação de uma consultoria ou utilização de funcionários para se elaborar uma pesquisa de mercado; 3 Técnica Delphi: método de previsão no qual as previsões individuais dos membros de um grupo são submetidas anonimamente ao grupo, que as avalia integralmente até se chegar a um consenso comum; 4 Análise de Tendência: Utiliza séries históricas de vendas mensais passadas; 5 Modelos econométricos: utiliza método estatístico de regressão linear. TIPOS DE ORÇAMENTO: Orçamento Tradicional: baseado em dados passados de exercícios anteriores ajustados pelas novas projeções adicionais; 2

3 Orçamento Contínuo: é o orçamento ou plano que está sempre disponível para um período futuro especificado, pela adição de um mês, trimestre ou ano, à medida que um mês, trimestre ou ano se encerra. Orçamento Kaizen: é um tratamento orçamentário, utilizado pelos japoneses, que explicitamente introduz o melhoramento continuo dos números orçados durante o período orçamentário. Suponha que para produzir um produto gasta-se 5 horas de mão-de-obra o tratamento Kaizen deve incorporar redução contínua dessa necessidade de mão de obra durante o período orçamentário. Orçamento Baseado em Atividade: Centraliza a atenção no custo das atividades necessárias à produção e venda de bens e serviços. Utiliza o sistema de custeio baseado em atividade, pois o orçamento é feito tomando de parâmetro às atividades e seus direcionadores. Orçamento Base Zero (OBZ): O OBZ rejeita a visão tradicional do orçamento e, principalmente, a idéia do orçamento incremental, que leva em consideração os dados do ano passado mais um adicional. Em vez disso, o orçamento de base zero projeta todas as peças como se estivessem sendo compiladas pela primeira vez Informações selecionadas da XPTO sobre vendas e produção para elaboração do orçamento de julho do ano corrente estão resumidas a seguir: 1 - Prepare o orçamento de vendas 2 Prepare o orçamento de produção 3 Prepare o orçamento de compras de materiais diretos 4 Prepare o orçamento de mão de obra direta 5 Prepare o orçamento de custo dos produtos vendidos 6 Prepare a Demonstração de resultado Orçada. A) Vendas estimadas: Produto K: unidades a $30,00 cada unidade Produto L: unidades a $70,00 cada unidade. B) Estoque Inicial de matéria prima e produtos acabado em 1 de julho Material A: 4.000kg = $ Prod K:3.000/u = $ Material B: 3.500kg = $7.000 Prod L: 2.700/u = $ $ $ C) Estoque Final desejado de matéria prima e produtos acabados, em 31 de julho Material A: 3.000kg = $ Produto K:2.500/u = $ Material B: 2.500kg = $5.000 Produto L: 2.000/u = $

4 $ $ D) Consumo de material direto na produção: Produto K Produto L Material A: 0,5 kg por unid. 3,0 kg por unid Material B: 1,5 kg por unid 2,0 kg por unid E) Custo unitário de material direto: Material A: Material B: $4,00 por kg $2,00 por kg F) Consumo de mão de obra: Departamento I Departamento II Produto K 0,5 h por unid 0,30 h por unid Produto L 0,60 h por unid 0,40 h por unid Taxa de mão de obra: Depart. I = $12,00 por hora Depart. II = $16,00 por hora G) Custos indiretos de fabricação. Mão de obra indireta $ Depreciação equipamentos Luz e Força Materiais Indiretos Total $ H) Despesas de Vendas, Administrativas e Financeira projetadas: Vendas e Administrativas - $20.000,00 Financeiras - $10.000, Com base nos dados a seguir elabore o orçamento de caixa para o primeiro trimestre de 19x O balanço da XPTO em dezembro de 19x8, apresentava as seguintes contas: Caixa $ Contas a receber Juros a receber 800 4

5 Contas a pagar fornecedores Juros a pagar O orçamento de vendas para o primeiro trimestre de 19x9 era o seguinte: janeiro fevereiro março Vendas em dinheiro Vendas a prazo As cobranças por vendas a prazo são feitas normalmente nos seguintes termos: 50% das vendas de um mês são realizados no mês seguinte. Os restantes 50% no mês subseqüente. As vendas a prazo de novembro e dezembro de 19x8 foram as seguintes: Novembro Dezembro Os juros constantes do balanço serão recebidos em fevereiro, enquanto os juros a pagar serão pagos em janeiro. 4 - Todas as contas a pagar se referem a compras de mercadorias a prazo O orçamento de compras é o seguinte: janeiro fevereiro março Compras a prazo Todas as compras a prazo são pagas dentro de 60 dias As compras a prazo realizadas em novembro e dezembro foram as seguintes: Novembro Dezembro A folha de pagamento da empresa tem um montante de mensais. 6 Outras despesas previstas (todas pagas em dinheiro): janeiro fevereiro março lubrificante material escritório aluguel

6 seguros total A empresa preparou o seguinte plano de investimento/capital: janeiro fevereiro março Veiculo Moveis e utensílios Os pagamentos dos investimentos serão feitos da seguinte maneira: Veiculo: 50% em dinheiro e 50% em 10 prestações mensais a partir de fevereiro Moveis e utensílios: 10 prestações mensais a partir do mês da compra 71 - TRANSPETRO/CESGRANRIO A cia Katrina elabora, anualmente, seu Planejamento Financeiro, com ênfase no fluxo de caixa projetado. A previsão de vendas para o 1º trimestre de 2006 e a seguinte, em reais: Realizando em dezembro de 2005 $50.000,00 Janeiro ,00 Fevereiro ,00 Março ,00 Considerando que a política de vendas da empresa é de 60% à vista e 40% em 30 dias, a entrada de caixa prevista para janeiro de 2006, em reais, será de: a) b) c) d) e) PETROBRAS/CESGRANRIO O departamento de Orçamento e Custos da Cia. Maringá fez a projeção, com valores em reais, do resultado de 2005 da seguinte forma: - Previsão de receitas de serviços Custos variáveis na ordem de 70% das receitas Custos e despesas fixas Impostos (40% do lucro) 80 - Lucro projetado para o ano 120 6

7 No mês de fevereio, a Cia, recebe uma encomenda extra, que representa 25% da sua receita anual e, ao atender a essa encomenda, teve acréscimo de 10% em seu custo fixo. Por conta dessa encomenda extra, o lucro projetado irá: a) dobrar; b) triplicar; c) crescer 15%, pois a receita cresceu 25% e o custo 10%; d) crescer na proporção do crescimento da receita, ou seja, 25%; e) permanecer no mesmo patamar, devido ao acréscimo dos custos fixos BNDES/CESGRANRIO Os dados abaixo representam o orçamento de vendas, em reais, para o 2º trimestre de 2004, da companhia X Vendas ,00 Abril Previstas Maio 2004 Junho , ,00 Outros dados: 1) Política de recebimento de contas: - 30% no mês da efetiva venda - 40% em 30 dias - 30% em 60 dias 2) Contas a receber em abril/2004 somam R$75.000,00. 3) Vendas referentes a março/2004 não recebidas somam R$52.500,00. Considerando os dados acima, podemos afirmar que as vendas do mês de março/2004 e os recebimentos previstos para o 2º trimestre de 2004, respectivamente, em reais, serão: a) ,86 e b) ,00 e ,00 c) ,00 e ,00 d) ,00 e ,00 e) ,00 e , BNDES/NCE A July Ball é distribuidora de bolas de pingue-pongue, na cidade do Rio de Janeiro. Abaixo são apresentados os dados do orçamento da July Ball para o próximo ano: Receitas R$20.000,00 Custos Fixos R$2.400,00 Custos variáveis R$16.400,00 7

8 O lucro orçado, considerando um desvio do orçamento original referente a um decréscimo de 5% na margem de contribuição, é de: a) R$1.020; b) R$1.140; c) R$200 d) R$3.420 e) R$ PETROBRAS/CESGRANRIO A cia Progresso S/A durante o período de planejamento orçamentário para o exercício de 2006, recolheu as seguintes informações do exercício de 2005, para poder projetar o custo total de mão-deobra: - Total de horas de maquina utilizadas HM - Custo total de mão-de-obra para HM R$ ,00 - Parte fixa do custo de mão-de-obra R$40.000,00 Considerando-se que uma da premissas do orçamento é o aumento de vendas e, conseqüentemente, de produção, a empresa passará a consumir horas máquinas. Com base nos dados acima, pode-se afirmar que o custo total, em reais, de mãode-obra para horas de máquina será de: a) b) c) d) e) PETROBRAS/CESGRANRIO A cia Piratininga S/A trabalha com previsão orçamentária trimestral. Para o 1º trimestre de 2006, foram projetados os valores de vendas abaixo, em reais. Janeiro ,00 Fevereiro ,00 Março ,00 As vendas da empresa são feitas 60% à vista e 40% a prazo. As vendas a prazo são cobradas no mês seguinte ao das vendas e as duplicatas a receber no dia 31 de dezembro de 2005 só refletem a parcela a receber das vendas feitas em dezembro, no valor de R$40.000,00. As contas não recebidas são desprezíveis e devem ser desconsideradas. 8

9 Em decorrência, a previsão de entrada de caixa proveniente das vendas, para o mês de janeiro de 2005, foi, em reais, de: a) b) c) d) e) PETROBRAS/CESGRANRIO A cia Eldorado produz estantes pro encomenda. No final de dezembro de 2005, recebeu uma encomenda para fabricar estantes, para entrega em janeiro de O orçamento par fabricação das estantes, em dezembro de 2005, era o seguinte: Matéria prima R$200,00 por unid. Custos e despesas variáveis Mão-de-obra direta R$100,00 por unid. Custos e despesas fixas R$120,00 por unid. R$ ,00 por mês. Entretanto, como os insumos seriam adquiridos em janeiro de 2006, a empresa verificou que o orçamento sofreria alterações para a fabricação da nova encomenda. Assim, identificou as seguintes alterações: Matéria prima Aumento de 5% Custos e despesas variáveis Mão-de-obra direta Aumento de 10% Custos e despesas fixas Sem alteração Aumento de 8% Sabendo-se que a empresa deseja obter um lucro de 20% sobre a receita total da encomenda, o preço de venda para cada estante deverá ser, em reais, de: a) 1.500,00 b) 1.250,00 c) 1.155,00 d) 1.135,00 e) 1.000,00 9

10 ORÇAMENTO FLEXÍVEL O orçamento estático é aquele baseado em um único nível de atividade (produção) e não é alterado ou ajustado após ter sido estabelecido, apesar da existência de divergências com o nível de produção real. O orçamento flexível é ajustado de acordo com as mudanças no nível de atividade (produção) real, sendo necessário à separação dos custos em variáveis e fixos orçados. Para fins de avaliação de desempenho o orçamento flexível é superior ao orçamento estático, pois compara os resultados reais com o resultado orçado para o mesmo nível de atividade dos resultados reais, diferentemente do estático que compara os resultado reais com os resultado projetados para a atividade original. VARIAÇÕES DO ORÇAMENTO FLEXÍVEL No orçamento flexível podemos calcular as seguintes variações para fins de explicar as divergências entre os dados orçados e reais: Variação do orçamento flexível: é a diferença entre os resultados reais e o valor do orçamento flexível, podendo ainda ser detalhada em variação do preço e variação da eficiência; Variação do volume de vendas: é a diferença entre o orçamento flexível e o orçamento estático. Variação do preço ou da taxa: é a diferença entre o preço real e o orçado, vezes a quantidade de insumo real utilizada. Variação do preço = (Preço real preço orçado) x quantidade real Variação da eficiência: é a diferença entre o insumo real e orçado, vezes o preço orçado. Variação da eficiência = (quantidade real quantidade orçada) x preço orçado 10

11 78 - A empresa XPTO produz pneus e em seu orçamento para janeiro planejou vender pneus, ao preço unitário de $100 cada, com custo variável unitário de produção de $70, e custos fixos totais de $ Os valores reais de janeiro foram: Preço real venda: 110 por unid Unidades vendidas: pneu; Custo variável unitário: $75 por pneu; Custo fixo: $ Com base nas informações anteriores, qual foi a variação do orçamento flexível no período: a) favorável; b) desfavorável; c) favorável; d) desfavorável; e) favorável A empresa ABC produz camisetas e sua previsão orçamentária para o carnaval é produzir e vender 500 camisetas, sendo utilizado em cada camiseta 1,5m 2 de tecido ao custo orçado de $20 o metro quadrado. No carnaval a empresa vendeu efetivamente camisetas utilizando em cada uma 1,4m 2 de tecido ao custo de $25 o metro quadrado. Com base nas informações anteriores qual foi a variação do preço e a variação da eficiência no orçamento flexível, respectivamente. a) desfavorável e desfavorável; b) desfavorável e desfavorável; c) desfavorável e desfavorável; d) desfavorável e favorável; e) favorável e desfavorável A empresa Furação produz calças jeans e planejou no seu orçamento a produção e venda de unidades para o mês de dezembro ao preço de $90,0 cada. Foram estimados na produção de cada calça a utilização de 2m 2 de tecido ao custo orçado de $30 o metro quadrado. A produção e venda real em dezembro foi de 800 unidades ao preço de $100. Na produção de cada calça a empresa utilizou efetivamente 2,5m 2 de tecido ao custo de $32 o metro quadrado. Com base no orçamento flexível determine a variação do preço de venda, a variação no preço do material direto e a variação da eficiência do material direto, respectivamente. 11

12 a) desfavorável, desfavorável, desfavorável; b) favorável, desfavorável, desfavorável; c) favorável, desfavorável, favorável; d) desfavorável, desfavorável, favorável; e) desfavorável, desfavorável, favoravél BNDES/CESGRANRIO Itens extraídos do Orçamento da Indústria Beta (em reais) Itens Orçamento por Níveis de Atividades Unid. Unidades Vendas 24, , ,00 Custos variáveis 14, , ,00 Custos fixos , ,00 Com base na metodologia do Orçamento Flexível, para produção e vendas efetivas de unidades, a margem de contribuição e o resultado operacional orçados, em reais, correspondem, respectivamente, a: a) e b) e c) e d) e e) e BNDES/CESGRANRIO - Observe alguns itens do Relatório de produção da empresa X, abaixo, em reais. Itens Valor Orçado Valor Real Unidades Consumidas , ,00 Preço Unitário 4,28 4,00 Para efeito de controle orçamentário, percebe-se que as variações no preço e na quantidade, em reais, foram, respectivamente, de: a) e b) e c) e d) e e) e

13 83 - BNDES/NCE A empresa XYZ elaborou seu orçamento estático para o exercício de 2005, confrontado-o com os valores realizados em A variação do orçamento flexível foi de: Orçado Realizado Quantidade Receita Custos variáveis (10.000) (11.000) Custos fixos (2.000) (2.500) Lucro operacional a) favorável em $1.000 b) desfavorável em $1.000 c) favorável em $500 d) desfavorável em $500 e) não houve variação PETROBRAS/CESPE Julgue os itens a seguir: a) O orçamento estático, elaborado apenas para o nível planejado de atividade, é inadequado para a avaliação de eficiência do controle de custos. Se a atividade real for maior que a planejada, os custos variáveis devem ser superiores aos estimados, se for menor, devem ser inferiores. b) O orçamento geral é o resumo dos planos da organização e estabelece metas especificas das atividades de venda, produção, de distribuição e financeira. É geralmente, representado por um orçamento de caixa, uma demonstração de resultado orçada e um balanço patrimonial orçado. c) Quando se emprega o orçamento flexível para a avaliação de desempenho, os custos reais são comparados com os custos do orçamento original, o que facilita a interpretação e os ajustes entre os custos orçados e os custos reais. 13