Atos Administrativos e Fatos Contábeis. Prof: Fernando Aprato

Transcrição

1 Atos Administrativos e Fatos Contábeis Prof: Fernando Aprato

2 Durante o período de funcionamento da empresa, ocorrem fatores que, de uma ou outra forma, afetam a entidade. Dentre estes fatores, há aqueles que interessam e aqueles que não interessam à Contabilidade. Os acontecimentos numa empresa podem ou não alterar o seu patrimônio. O patrimônio das empresas está em constante movimento em decorrência dos acontecimentos diários, que podemser classificados emdois grupos: a) atos administrativos ou atos contábeis; e b) fatos administrativosou fatos contábeis.

3 1. Atos administrativos ou contábeis

4 Atos Administrativos são eventos acontecimentos, ocorridos na empresa (na azienda), que têm por característica NÃO ALTERAR seu patrimônio nem em seu tamanho, nem na sua composição. São exemplos de Atos Administrativos: as garantias, consignações, custódias e cobranças de títulos de terceiros, admissão de empregados, assinatura de contratos de compras, vendas e de seguros, etc. Os atos relevantes que façam parte das atividades da empresa devem ser apresentados em NOTAS EXPLICATIVAS, de acordo com o a art. 176, da Lei n 6.404/76.

5 2. Fatos Contábeis ou Administrativos

6 Fatos contábeis ou fatos administrativos são ocorrências que têm por efeito a ALTERAÇÃO da composição do Patrimônio, seja em seu aspecto qualitativo ou em seu aspecto quantitativo. São todos os eventos que ocorrem na empresa, passíveis de se determinar um valor monetário. O registro de um fato contábil pode ou não alterar o valor do Patrimônio Líquido da empresa. Classificam-se em três grupos: Fatos contábeis permutativos (qualitativos ou compensativos), Fatos contábeis modificativos (ou quantitativos) e Fatos contábeis mistos (ou compostos).

7 3. Fatos permutativos, qualitativos ou compensativos

8 São fatos que acarretam uma troca (permuta) entre elementos do ativo, do passivo, ou de ambos, porém sem provocar alteração no Patrimônio Líquido, alterando apenas a composição qualitativa dos elementos pertencentes aopatrimônio. Exemplos: 1) Permuta entre elementos doativo: Compra de um veículo à vista no valor de R$ ,00 Há o aumento do Ativo pelo ingresso do veículo e a diminuição pela saída do dinheiro. Débito/Crédito Conta Valor D Veículos (AÑC Imobilizado) ,00 C Caixa (Ativo Circulante) ,00

9 2) Permuta entre elementos do Ativo e Passivo: Compra de mercadorias à prazo no valor de R$ 5.000,00 Há o aumento do Ativo pelo ingresso das mercadorias e o aumento do passivo obrigação assumida. Débito/Crédito Conta Valor D Mercadorias (AC Estoques) 5.000,00 C Fornecedores (Passivo Circulante) 5.000,00

10 2) Permuta entre elementos do Ativo e Passivo: Pagamento de obrigações (Energia a pagar) em dinheiro no valor de R$ 500,00 Há a diminuição do Ativo pela saída de dinheiro e diminui o Passivo pela quitação da obrigação. Débito/Crédito Conta Valor D Energia Elétrica a Pagar (Passivo Circulante) 500,00 C Caixa (Ativo Circulante) 500,00

11 3) Permuta entre elementos dopassivo: Retenções da folha de pagamento (INSS, IRRF) no valor de R$ 150,00 Há o aumento do Passivo pela constituição de uma obrigação (INSS a recolher) e há diminuição do Passivo pela diminuição de outra obrigação (Salários a pagar). Débito/Crédito Conta Valor D Salários a pagar (Passivo Circulante) 150,00 C INSS a recolher (Passivo Circulante) 150,00

12 4) Permuta entre elementos do Patrimônio Líquido: Constituição de reservas com o lucro do exercício no valor de R$ ,00. Débito/Crédito Conta Valor D Lucro do exercício (PatrimônioLíquido) ,00 C Reserva Legal (PL Reserva de lucros) ,00

13 4. Fatos modificativos

14 São aqueles fatos que acarretam alterações, para mais ou para menos, ou seja, quantitativas (em quantidade e não somente em qualidade), no valor do Patrimônio Líquido. Os Fatos Modificativos são classificados em aumentativos ou diminutivos de acordo com o tipo de alteração que provocam no PL. Enquanto os fatos permutativos envolvem somente contas patrimoniais, os fatos modificativos envolvem as contas de receitas, ganhos, despesas, custos e perdas.

15 4.1. Fatos modificativos aumentativos

16 São fatos modificativos que aumentam o Patrimônio Líquido. Nesse caso o PL é aumentado emumlançamento contra uma conta do Ativo ou do Passivo. Exemplos: 1) Aumento do Ativo e do PL: Registro pelo regime de competência de receita de aluguel no valor de R$ 5.000,00. Ocorre o aumento do PL pelo registro da receita incorrida e o aumento do Ativo pelo registro do direito a receber. Débito/Crédito Conta Valor D Aluguéis a receber (Ativo Circulante) 5.000,00 C Receita de Aluguéis (Receita) 5.000,00

17 2) Diminuição do Passivo e Aumento do PL: Registro do perdão de uma dívida tributária (remissão) no valor de R$ 1.000,00. Ocorre o aumento do PL pelo ganho ocorrido e a diminuição do Passivo pela baixa da obrigação. Débito/Crédito Conta Valor D Tributos a pagar (Passivo Circulante) 1.000,00 C Ganho com perdão de dívida tributária (Receita) 1.000,00

18 4.2. Fatos modificativos diminutivos

19 São fatos modificativos que diminuem o Patrimônio Líquido. Nesse caso o PL é diminuído emumlançamento contra uma conta do Ativo ou do Passivo. Exemplos: 1) Aumento do Passivo e Diminuição do PL: Registro pelo regime de competência de uma despesa com energia elétrica no valor de R$ 800,00. Ocorre o aumento do Passivo pelo registro da obrigação e diminuição do PL pela despesa incorrida. Débito/Crédito Conta Valor D Despesa com energia elétrica (Despesa) 800,00 C Energia elétrica a pagar (Passivo Circulante) 800,00

20 2) Diminuição do Ativo e Diminuição do PL: Registro do perdão de um direito para com um cliente no valor de R$ 500,00. Ocorre a diminuição do Ativo pela baixa do direito e diminuição do PL pela perda ocorrida. Débito/Crédito Conta Valor D Despesa com perda de clientes (Despesa) 500,00 C Clientes (Ativo Circulante) 500,00

21 5. Fatos mistos ou compostos

22 São Fatos que, ao mesmo tempo, são permutativos e modificativos, ou seja, há troca de valor entre elementos patrimoniais (bens, direitos ou obrigações) e alteração do valor do PL, com lucro ou prejuízo. Os Fatos Mistos são classificados emaumentativos ou diminutivos.

23 5.1. Fatos mistos aumentativo

24 São Fatos que além da permuta entre os elementos patrimoniais irá aumentar o Patrimônio Líquido. Exemplos: 1) Recebimento de uma duplicata no valor de R$ 1.000,00 com juros de R$ 100,00: Ocorre o aumento do Ativo pelo recebimento (caixa ou bancos), diminuição do Ativo pela baixa do direito (clientes) e o aumento do PL pelo registro dos juros recebidos (receita financeira). Débito/Crédito Conta Valor D Caixa (Ativo Circulante) 1.100,00 C Clientes (Ativo Circulante) 1.000,00 C Juros Recebidos (Receita) 100,00

25 2) Pagamento de uma duplicata no valor de R$ 1.000,00 com desconto de R$ 100,00: Ocorre a diminuição dopassivo pela baixa da obrigação (fornecedores), a diminuição do Ativo pela saída de recursos (caixa ou banco) e o aumento do PL pelo registro do desconto obtido (receita financeira). Débito/Crédito Conta Valor D Fornecedores (PassivoCirculante) 1.000,00 C Caixa (Ativo Circulante) 900,00 C Descontos Obtidos (Receita) 100,00

26 5.2. Fatos mistos diminutivo

27 São Fatos que alémda permuta entre os elementos patrimoniais irá diminuir o Patrimônio Líquido. Exemplos: 1) Pagamento de uma duplicata no valor de R$ 1.000,00 com juros de R$ 100,00: Ocorre a diminuição Passivo pela baixa da obrigação, diminuição do Ativo pela saída de recursos (caixa ou banco) e o diminuição do PL pelo registro dos juros pagos (despesa financeira). Débito/Crédito Conta Valor D Fornecedores (Ativo Circulante) 1.000,00 D Juros passivos ou pagos (Despesa) 100,00 C Caixa (Ativo Circulante) 1.100,00

28 2) Recebimento de uma duplicata de R$ 1.000,00 com desconto de R$ 100,00: Ocorre o aumento do Ativo pelo ingresso dos recursos (caixa ou banco, a diminuição pela baixa do direito (clientes), a diminuição do PL pelo registro do desconto concedido (despesa financeira). Débito/Crédito Conta Valor D Caixa (Ativo Circulante) 900,00 D Descontos concedidos (Despesa) 100,00 C Clientes (Ativo Circulante) 1.000,00

29 Fatos Contábeis Alteram o PL Permutativos Modificativos Mistos - Alteram qualitativamente o PL. - Só a registro em conta patrimoniais - Alteram quantitativamente o PL. - Envolve o registro em contas patrimoniais e de resultado. Nesse tipo de fato ocorrem fatos permutativos e modificativos. Modificativos AUMENTATIVOS Aumento do PL RECEITAS Modificativos DIMINUTIVOS Diminuição do PL DESPESAS

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31 6. Fatos que não envolvem Receitas e Despesas e alteram o Patrimônio Líquido

32 6.1. Reservas de Capital

33 São geradas por valores recebidos dos proprietários (sócios ou acionistas) ou de terceiros (exceto a correção monetária) e que não têm relação com o fornecimento de mercadorias ou prestação de serviços por parte da empresa que recebeu os recursos. Respectivas reservas devemrefletir, essencialmente, as contribuições feitas pelos acionistas que estejam diretamente relacionadas à formação ou ao incrementodo capital social. Esses Valores, em sua essência, são receitas, não sendo tratados, porém, como tais, pois não transitam por contas de resultado (não constam na DRE), são alocadas diretamente no Patrimônio Líquido.

34 Excetuando-se a correção monetária do Capital Social, que também é uma Reserva de Capital, todas as outras três reservas de Capital representam ingressos efetivos de recursos. Sãofatos modificativos ou mistos.

35 Reservas de Capital Constantes da Lei das S/A Reserva de Ágio na Emissãode Ações Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias Art. 182, 1 Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição Reserva da Correção Monetária docapital Realizado Art. 182, 2

36 6.2. Integralização do Capital Social

37 Em regra se houver alteração no Patrimônio Líquido o fato deve ser classificado como modificativo ou misto. Ocorre que algumas bancas têm o entendimento de que para o Patrimônio Líquido sofrer alteração deve haver no fato alguma conta de receita ou despesa. Portanto, para essas bancas a integralização de capital social é umfato permutativo. A ESAF e o CESPE entendem que para um fato ser considerado modificativo ou misto, no mesmo deve haver uma conta de resultado (receita, ganho, despesa, custo ou perda). Portanto, para elas a integralização de capital social é umfato permutativo.

38 Já a FCC e a FGV não entendem dessa forma. O entendimento das mesmas é que se há alteração no Patrimônio Líquido, mesmo que não haja contas de resultado no fato, o fato será modificativo ou misto. Portanto, para essas bancas a integralização de capital social poderá ser um fato modificativo ou misto aumentativo.