ISENÇÕES TRIBUTÁRIAS. Helena Junqueira.

Transcrição

1 ISENÇÕES TRIBUTÁRIAS Helena Junqueira

2 EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO Art. 175 CTN ISENÇÕES ANISTIAS

3 CF Art. 150, 6º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, 2.º, XII, g.

4 Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/2000 Art. 14. A concessão ou ampliação de incentivo ou benefício de natureza tributária da qual decorra renúncia de receita deverá estar acompanhada de estimativa do impacto orçamentário-financeiro no exercício em que deva iniciar sua vigência e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes orçamentárias e a pelo menos uma das seguintes condições

5 I - demonstração pelo proponente de que a renúncia foi considerada na estimativa de receita da lei orçamentária, na forma do art. 12, e de que não afetará as metas de resultados fiscais previstas no anexo próprio da lei de diretrizes orçamentárias; II - estar acompanhada de medidas de compensação, no período mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevação de alíquotas, ampliação da base de cálculo, majoração ou criação de tributo ou contribuição.

6 1o A renúncia compreende anistia, remissão, subsídio, crédito presumido, concessão de isenção em caráter não geral, alteração de alíquota ou modificação de base de cálculo que implique redução discriminada de tributos ou contribuições, e outros benefícios que correspondam a tratamento diferenciado. 2o Se o ato de concessão ou ampliação do incentivo ou benefício de que trata o caput deste artigo decorrer da condição contida no inciso II, o benefício só entrará em vigor quando implementadas as medidas referidas no mencionado inciso.

7 NÃO EXCLUEM AS OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS ACESSÓRIAS DECORRENTES DAS OBRIGAÇÕES PRINCIPAIS

8 ISENÇÃO CONCEDIDA OU PERMITIDA POR LEI FAVOR FISCAL DISPENSA DO PAGAMENTO DO TRIBUTO (Amilcar Falcão, Rubens Gomes de Sousa, Fabio Fanucchi)

9 HIPÓTESE DE NÃO-INCIDÊNCIA LEGALMENTE QUALIFICADA Souto Maior Borges, Pontes de Miranda, Antonio A. Becker..

10 NÃO-INCIDÊNCIA NATURAL IMUNIDADE NÃO-INCIDÊNCIA CONSTITUCIONAL ISENÇÃO HETERÔNOMA LEI COMPLEMENTAR DA UNIÃO ISENÇÃO AUTÔNOMA LEI DO ENTE TRIBUTANTE

11 A NORMA DE NÃO-INCIDÊNCIA PODE ATINGIR QUALQUER DOS ASPECTOS DA HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA MATERIAL TEMPORAL ESPACIAL PESSOAL QUANTITATIVO

12 NORMA DE ISENÇÃO-COMPONENTE DA HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA H = A (B + C) H = HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA A = FATOS TRIBUTÁVEIS B = FATOS IMUNES C = FATOS ISENTOS Paulo de Barros Carvalho

13 A CONSTRUÇÃO DA HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA OCORRE COM A UNIÃO DE TODAS AS NORMAS CONTIDAS NA CF E EM DIVERSAS LEIS (A QUE PREVÊ OS ASPECTOS DOS FATOS TRIBUTÁVEIS E AS QUE PREVÊM OS FATOS ISENTOS). Sacha Calmon Navarro Coêlho.

14 Exoneração tributária, estabelecida em lei e impeditiva da produção dos efeitos da norma consistente na hipótese de incidência. Existindo norma isentiva, impedido estará o exercício da competência tributária Não poderá surgir a obrigação principal. Regina Helena Costa

15 ALÍQUOTA ZERO exoneração interna quantitativa redução de uma das grandezas que compõem o aspecto quantitativo preservada a hipótese de incidência fixação por ato do Poder Executivo, nas hipóteses previstas na CF

16 CRÉDITO PRESUMIDO DESPESAS FICTAS OU PRESUMIDAS BASE DE CÁLCULO PRESUMIDA

17 ISENÇÕES E PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE REVOGABILIDADE Art A isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função de determinadas condições, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.

18 ADI 4016 A redução ou a extinção de desconto para pagamento de tributo sob determinadas condições previstas em lei, como o pagamento antecipado em parcela única, não pode ser equiparada à majoração do tributo em questão, no caso, o IPVA. Não-incidência do princípio da anterioridade tributária. 6. Vencida a tese de que a redução ou supressão de desconto previsto em lei implica, automática e aritmeticamente, aumento do valor do tributo devido.

19 AI EMENTA: TRIBUTÁRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. ICMS. LC 122/06. BENEFÍCIO FISCAL. POLÍTICA TRIBUTÁRIA. DESNECESSIDADE DE OBSERVAÇÃO DO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL.

20 I A Corte firmou entendimento segundo o qual a revisão ou extinção de um benefício fiscal, que por se tratar de política econômica que pode ser revista a qualquer momento pelo Estado, não está restrita à observância dos princípios constitucionais da anterioridade e da irretroatividade. Precedente.

21 ISENÇÃO E PRINCÍPIO DA IGUALDADE PREVISÃO CONSTITUCIONAL AUTORIZAÇÃO CONSTITUCIONAL CORRELAÇÃO LÓGICA

22 ISENÇÕES OBJETIVAS (REAIS) OU SUBJETIVAS (PESSOAIS) ISENÇÕES TOTAIS OU PARCIAIS ISENÇÕES POR TEMPO INDETERMINADO OU DETERMINADO

23 ISENÇÕES UNILATERAIS OU BILATERAIS (CONTRATUAIS) Súmula 544 Isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, não podem ser livremente suprimidas.

24 CTN Art A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração. Parágrafo único. A isenção pode ser restrita a determinada região do território da entidade tributante, em função de condições a ela peculiares.

25 Art A isenção, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça prova do preenchimento das condições e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concessão.

26 1º Tratando-se de tributo lançado por período certo de tempo, o despacho referido neste artigo será renovado antes da expiração de cada período, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do período para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da isenção. 2º O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabível, o disposto no artigo 155.

27 Art A concessão da moratória em caráter individual não gera direito adquirido e será revogado de ofício, sempre que se apure que o beneficiado não satisfazia ou deixou de satisfazer as condições ou não cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concessão do favor, cobrando-se o crédito acrescido de juros de mora: I - com imposição da penalidade cabível, nos casos de dolo ou simulação do beneficiado, ou de terceiro em benefício daquele; II - sem imposição de penalidade, nos demais casos. Parágrafo único. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concessão da moratória e sua revogação não se computa para efeito da prescrição do direito à cobrança do crédito; no caso do inciso II deste artigo, a revogação só pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.

28 ART. 177 SALVO LEI EM CONTRÁRIO, NÃO É EXTENSIVA ÀS TAXAS E CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA E AOS TRIBUTOS INSTITUÍDOS POSTERIORMENTE À SUA CONCESSÃO. ART. 111, INCISO II INTERPRETAÇÃO LITERAL

29 REsp RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVÉRSIA. ART.543-C, DO CPC. IMPOSTO DE RENDA. ISENÇÃO. SERVIDOR PÚBLICO PORTADOR DE MOLÉSTIA GRAVE. ART. 6º DA LEI 7.713/88 COM ALTERAÇÕES POSTERIORES. ROL TAXATIVO. ART. 111 DO CTN. VEDAÇÃO À INTERPRETAÇÃO EXTENSIVA. 1. A concessão de isenções reclama a edição de lei formal, no afã de verificar-se o cumprimento de todos os requisitos estabelecidos para o gozo do favor fiscal.

30 2. O conteúdo normativo do art. 6º, XIV, da Lei 7.713/88, com as alterações promovidas pela Lei /2004, é explícito em conceder o benefício fiscal em favor dos aposentados portadores das seguintes moléstias graves: moléstia profissional, tuberculose ativa, alienação mental, esclerose múltipla, neoplasia maligna, cegueira,... com base em conclusão da medicina especializada, mesmo que a doença tenha sido contraída depois da aposentadoria ou reforma. Por conseguinte, o rol contido no referido dispositivo legal é taxativo (numerus clausus), vale dizer, restringe a concessão de isenção às situações nele enumeradas.

31 3. Consectariamente, revela-se interditada a interpretação das normas concessivas de isenção de forma analógica ou extensiva, restando consolidado entendimento no sentido de ser incabível interpretação extensiva do aludido benefício à situação que não se enquadre no texto expresso da lei, em conformidade com o estatuídopelo art. 111, II, do CTN

32 AGRAVO REGIMENTAL. ISENÇÃO DE IPVA. AQUISIÇÃO DE VEÍCULO POR PORTADOR DE NECESSIDADES ESPECIAIS IMPOSSIBILITADO DE DIRIGIR. 1. Agravo regimental contra decisão que deu provimento ao recurso ordinário e concedeu a segurança para reconhecer a isenção do IPVA. E não podia ser diferente, porquanto a isenção do IPVA visa o portador de deficiência. A lei deve ser interpretada teleologicamente e à luz dos princípios da isonomia e da razoabilidade, não sendo compreensível a preterição de deficientes físicos com maiores limitações, privando-os da isenção fiscal que é concedida aos que conseguem dirigir. Condutor ou conduzido, busca-se garantir acessibilidade a este grupo de pessoas, contribuindo para a inclusão social".