CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO Aula Ministrada pelo Prof. Alessandro Spilborghs 09/10/2018

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1 CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO - 07 Aula Ministrada pelo Prof. Alessandro Spilborghs 09/10/ tributario@legale.com.br AULA 13 PRINCÍPIOS DA ISONOMIA E DA IRRETROATIVIDADE

2 O texto constitucional traz o Capitulo do Sistema Tributário Nacional Estabelecidos no Art. 145 ao 162 da Constituição. O Art. 146 da CF determina os temas que devem ser veiculados por lei complementar. Um dos temas que precisam de lei complementar são as normas gerais. Normas gerais revelam o roteiro de cobrança de um tributo. (Criação o tributo, fato gerador, lançamento e etc.) Art. 146, III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre: a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes; b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributários; c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuições previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuição a que se refere o art. 239.

3 Ocorre que o CTN disciplina as normas gerais em matéria tributária. O CTN foi aprovado como lei ordinária, porém, foi recepcionado com status de lei complementar. Princípio que condiciona todos os entes federados. (Vincula todos os entes) O princípio da irretroatividade e o da anterioridade são analisados em conjunto muitas vezes. Os Princípios tributários (Irretroatividade e anterioridade) são considerados cláusulas pétreas, ou seja direitos fundamentais do contribuinte. Importante: Não se pode aprovar outras exceções aos princípios, sob pena de violar cláusula pétrea.

4 O princípio da irretroatividade assegura a coisa julgada, para que uma legislação nova não altere situações que já foram julgadas, das quais não cabem mais recursos. Exemplo: Lei X (Majorando o ITR) Vigor Exigir/Eficácia Vacatio Anterioridade A lei que majorou poderá produzir seus efeitos após observar o princípio da anterioridade (anual e ou nonagezimal) Vigência: Irretroatividade Eficácia: Anterioridade

5 O caput do artigo 104 usa o termo Vigor (vigência), para disciplinar a Eficácia, pois, o objeto do artigo é a cobrança de tributo. Atualmente, a revogação da isenção é um aumento indireto, respeitando assim as anterioridades nonagezimal e anual.

6 O Princípio da Irretroatividade tende a impedir a retroatividade própria. Retroatividade Própria: Aplicação da lei sobre fatos consumados. Retroatividade Imprópria: Fatos que começaram sob a égide de uma legislação e se concretizou abarcado por uma nova legislação. Exemplo: O Imposto de Renda possui fato gerador complexo ou complexivo. O Fato gerador começa em 01/01 e termina em 31/12. 01/JAN 31/DEZ JUNHO Lei nova alterando o tributo Neste caso, a lei nova será aplicada ao fatos geradores pendentes.

7 Apesar da redação, o STF afastou a aplicação da lei do ano da declaração aos rendimentos do ano base. Atualmente essa súmula não tem aplicação em virtude da nova jurisprudência do STF.

8 IMPORTANTE: O STF afastou as duas retroatividades (própria e impropria).

9 As exceções ao Princípio da Irretroatividade estão em dispostas no art. 106 do CTN.

10 LEI X LEI Y ATO Interpretar Dúvida se é legal ou ilegal Observação: Em suma não há uma aplicação da lei posterior aos atos regidos pela lei anterior, uma vez que continua aplicando a lei anterior, porém, com a interpretação da lei de Se a lei definir que o ato que a lei anterior definiu for ilegal, as práticas anteriores não estarão sujeitas a multa. Contudo, se houver a ocorrência de novos atos que eram considerados legais pela anterior e a lei nova define ilegal, serão multados.

11 Importante: A isenção não se aplica a tributos não pagos antes da lei que criou a isenção. Lei Isentiva não pode se confundir com lei interpretativa.

12 RETROATIFIVADE BENEFICA OU BENIGNA A lei se aplica a ato ou fato pretérito em relação a infrações, desde que seja um entendimento mais benéfico ao contribuinte. Resposta: Nesta hipótese em 2018, quando realizar o pagamento o contribuinte pagará o tributo com a alíquota de 8%, mas com a multa de R$60. Só se aplica nas multas que forem mais benéficas, não se aplicando as alíquotas dos tributos. Alíquota Fato Gerador Sempre Multa Menos Severa Infração não definitivamente jugada

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14 Hipótese que se afasta a incidência do tributo. Regras de não incidência qualificada: Definida pela constituição (imunidade) ou pela lei (isenção). Regras de não incidência simples ou pura: A hipótese de incidência do tributo não alcança a referida situação. Exemplo: IPVA, o proprietário de bicicleta não paga o IPVA, pois a lei não abrange a referida situação, uma vez que o IPVA somente incide sobre a propriedade de veículos automotores. Importante: Toda vez que a constituição afasta a incidência de um tributo, se trata de imunidade.

15 - Não incidência, não ocorre o fato gerador, uma vez que não é autorizado que a hipótese de incidência recaia sobre ele. - Dispensa legal, ocorre o fato gerador, nasce a obrigação tributária, porém, o contribuinte é dispensado do pagamento do tributo, uma vez que é isento. Na doutrina há uma discussão sobre o conceito de isenção. Isenção dispensa legal ao pagamento do tributo. Isenção Regra de não incidência qualificada por lei.

16 Nesta hipótese ocorre toda a constituição do crédito tributário, porém, como a alíquota zero, o tributo a ser pago é igual a 0. Observação: Existem tributos que o ente tributário prefere instituir alíquota 0, pois pode ser feito por ato do executivo, e pode reestabelecer a alíquota também pelo mesmo ato. Dispositivos que norteiam a Isenção. Isenção prevista no contrato: O ente firma com o particular a concessão da isenção, porém, tal isenção deve ser prevista em lei para ter validade.

17 Isenção é uma forma de exclusão do crédito tributário.

18 Possui necessariamente as 03 características acima. Interpretação literal: A norma Isentiva não comporta outro tipo de interpretação a não ser a literal (gramatical). Vedando assim a utilização de analogia e etc. Importante: Mesmo que só admita a interpretação literal, a isenção admitirá uma interpretação extensiva. Analogia: o legislador não quis abordar uma situação, contribuinte ou fato como isento Extensivo: O legislador não abordou no texto expressamente a situação, contribuinte ou fato isento, porém a finalidade da norma admite identificar que a lei deveria abordar a referida situação. Exemplo: A lei 7713 em seu art. 6 traz uma série de isenções a pessoa física. Está disposto que cego não pagará o imposto de renda. Qual cegueira a lei estava buscando, o cego binocular ou o monocular. Assim, é possível interpretar que a lei buscava isentar ambas a cegueiras, porém, por falha do legislador não foi inserido. Interpretação Extensiva. Ocorre que não se pode trazer para isenção o surdo uma vez que não há disposição expressa na lei, visto que não se admite analogia. BONS ESTUDOS!!!! Prof. Ramiru Louzada