Prof. Ramiru Louzada. Isenção Tributária

Transcrição

1 Prof. Ramiru Louzada Isenção Tributária

2 Isenção Tributária Conceito Art. 176 a 179 Art. 176, CTN. A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração. Parágrafo único. A isenção pode ser restrita a determinada região do território da entidade tributante, em função de condições a ela peculiares. Art. 175, CTN. Excluem o crédito tributário: I - a isenção; (...) Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não dispensa o cumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela consequente.

3 Isenção Tributária - Conceito Dispensa legal do pagamento do tributo. Isenção é causa excludente do crédito tributário. A obrigação tributária que surge com a ocorrência do fato gerador se estanca atingida por seus efeitos. No dizer de Ruy Barbosa Nogueira Isenção é a dispensa do tributo devido, feita por expressa disposição de lei. É o posicionamento do STF (RE /SP). Entretanto a doutrina moderna considera a isenção como uma hipótese de não incidência legalmente qualificada, pelo que, ocorre a exclusão do fato gerador. (Harada, Kiyoshi)

4 Isenção Tributária - Conceito Constituição Federal Competência Tributária Campo de Incidência HI Lei Isenção

5 Isenção Tributária - Conceito A não-incidência do tributo equivale a todas as situações de fato não contempladas pela regra jurídica da tributação e decorre da abrangência ditada pela própria norma. 3. A isenção é a dispensa do pagamento de um tributo devido em face da ocorrência de seu fato gerador. Constitui exceção instituída por lei à regra jurídica da tributação. 4. A norma legal impugnada concede verdadeira isenção do ICMS, sob o disfarce de não-incidência. 5. O artigo 155, 2º, inciso XII, alínea "g", da Constituição Federal, só admite a concessão de isenções, incentivos e benefícios fiscais por deliberação dos Estados e do Distrito Federal, mediante convênio. (ADIn 286, Plenário, j , rel. Min Maurício Corrêa, DJ ). ICM. ISENÇÃO. APLICAÇÃO DA SÚMULA 575. INTERPRETAÇÃO DO ARTIGO 23, 11, DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. (...). A EXPRESSAO 'INCIDIRA' PRESSUPOE QUE O ESTADO- MEMBRO, COMO DECORRE DO CAPUT DESSE ARTIGO 23, TENHA INSTITUIDO, POR LEI ESTADUAL, ESSE IMPOSTO, E NADA IMPEDE, EVIDENTEMENTE, QUE ELE CONCEDA, TAMBÉM POR LEI ESTADUAL, ISENÇÃO, QUE, ALIAS, PRESSUPOE A INCIDENCIA, UMA VEZ QUE ELA - NO ENTENDIMENTO QUE É O ACOLHIDO POR ESTE TRIBUNAL - SE CARACTERIZA COMO A DISPENSA LEGAL DO PAGAMENTO DE TRIBUTO DEVIDO. RECURSO EXTRAORDINÁRIO NÃO CONHECIDO. (STF, RE /SP, 1ª T., j , rel. Min. Moreira Alves, DJ )

6 Isenção Tributária - Aplicação Art. 111, CTN. Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre: II - outorga de isenção;

7 Isenção Tributária - Aplicação ADMINISTRATIVO E TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. APOSENTADORIA POR TEMPO DE SERVIÇO. MOLÉSTIA GRAVE. CARDIOPATIA. ISENÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA. AUSÊNCIA DE VIOLAÇÃO DO ART. 111, INCISO II, DO CTN. LEI N.4.506/64 (ART. 17, INCISO III). DECRETO N /80. PRECEDENTES. 1. O art. 111 do CTN, que prescreve a interpretação literal da norma, não pode levar o aplicador do direito à absurda conclusão de que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderação dos elementos lógico-sistemático, histórico e finalístico ou teleológico, os quais integram a moderna metodologia de interpretação das normas jurídicas. 2. O STJ firmou o entendimento de que a cardiopatia grave, nos termos do art. 17, inciso III, da Lei n /64, importa na exclusão dos proventos de aposentadoria da tributação pelo Imposto de Renda, mesmo que a moléstia tenha sido contraída depois do ato de aposentadoria por tempo de serviço. 3. Recurso especial conhecido e nãoprovido. (REsp /RS, Rel. Ministro JOÃO OTÁVIO DE NORONHA, SEGUNDA TURMA, julgado em , DJ p. 275) Nesse sentido preceitua o Prof. Almeida Júnior: Deve-se entender, por exemplo, o disposto no art.111 do Código Tributário Nacional, o qual estabelece que se interpretará literalmente a legislação tributária que disponha sobre outorga de isenção. Dele resulta somente uma proibição à analogia, e não uma impossibilidade de interpretação mais ampla

8 Isenção Tributária - Despacho Art. 179, CTN. A isenção, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça prova do preenchimento das condições e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para sua concessão.

9 Isenção Tributária - Despacho "Imposto de Renda. Isenção reconhecida a Sociedade de fins não lucrativos, consoante os arts. 25 e 31 do Decreto n.º de O ato administrativo de reconhecimento tem efeito declarativo e não atributivo, abrangendo, assim, período anterior à sua expedição."(ac. un. da 2ª T do TFR. - AP n.º MG - RTFR n.º 46, pg. 21 ) "ISENÇÃO TRIBUTÁRIA ESPECIAL. INTERPRETAÇÃO DO ART. 179 DO C.T.N. O ato administrativo que a reconhece é declaratório e não constitutivo. O requerimento é pressuposto para o desfrute da isenção, mas não para o seu nascimento. Isenção especial reconhecida desde a vigência da lei que a instituiu no interesse geral, uma vez verificados os seus requisitos legais. Dissídio jurisprudencial não demonstrado. Súmula 291. RE não conhecido."(ac da 2.ª T do STF - Rel. Min. Cordeiro Guerra- RE 85471/RJ)

10 Isenção Tributária - Despacho Natureza do Despacho que Concede Isenção Tributária Individual - Hugo de Brito Machado Segundo De todo modo, ainda que o reconhecimento da autoridade fosse indispensável, o que se admite apenas para argumentar, a decisão administrativa apenas declararia o atendimento dos requisitos legais e o direito à isenção, sendo o termo inicial da isenção o momento em que os requisitos foram preenchidos, e não a data da decisão da autoridade fazendária.

11 Isenção Tributária - Classificação Art A isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função de determinadas condições, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art Art Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua publicação os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipóteses de incidência; III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorável ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

12 Isenção Tributária - Classificação Há hipóteses em quem a lei estabelece a isenção incluindo prazo determinado e condições a serem observadas. Ocorre que tal situação não é regra, podendo a isenção apenas possuir a condição ou o prazo, nascendo assim a diferenciação de isenções onerosas e não onerosas. ISENÇÃO Onerosa Não Onerosa Prazo Condições

13 Isenção Tributária Não Onerosa Incondicional Não estabelece prazo, Não estabelece condições, ou Não estabelece prazos e condições. Exemplo: Isenção do IPTU para empresas que se estabelecer no território do município

14 Isenção Tributária - Onerosa PRAZO CERTO + CONDIÇÕES Exemplos: Isenção do IPTU para empresas que contratar X empregados, por X tempo. Isenção de IPVA por 05 anos para quem preencher determinada condição. Sumula 544 STF Isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, não podem ser livremente suprimidas.

15 Não Surpresa IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS DECRETOS Nº E Nº , DE 1999, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL REVOGAÇÃO DE BENEFÍCIO FISCAL PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE DEVER DE OBSERVÂNCIA PRECEDENTES. Promovido aumento indireto do Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços ICMS por meio da revogação de benefício fiscal, surge o dever de observância ao princípio da anterioridade, geral e nonagesimal, constante das alíneas b e c do inciso III do artigo 150, da Carta. Precedente Medida Cautelar na Ação Direta de Inconstitucionalidade nº 2.325/DF, de minha relatoria, julgada em 23 de setembro de MULTA AGRAVO ARTIGO 557, 2º, DO CÓDIGO DE PROCESSO CIVIL. Surgindo do exame do agravo o caráter manifestamente infundado, impõe-se a aplicação da multa prevista no 2º do artigo 557 do Código de Processo Civil (RE , STF, Relator(a): Min. MARCO AURÉLIO, Julgamento: 02/09/2014)

16 Isenção Tributária - Exemplos IPTU IPVA ITCMD ICMS IR ITR LEI Nº , DE 13 DE JULHO DE 1994 LEI Nº , DE 23 DE DEZEMBRO DE 2008 LEI Nº , DE 28 DE DEZEMBRO DE 2000 DECRETO N , DE 30 DE NOVEMBRO DE 2000 DECRETO Nº 3.000, DE 26 DE MARÇO DE LEI Nº 9.393, DE 19 DE DEZEMBRO DE 1996.

17 Isenção Tributária - IPTU LEI Nº , DE 13 DE JULHO DE Art 1º Fica isento do pagamento do Imposto Predial e Territorial Urbano, das Taxas de Conservação de Vias e Logradouros Públicos, de Limpeza Pública e de Combate a Sinistros o imóvel integrante do patrimônio de aposentado ou pensionista, bem como de beneficiário de renda mensal vitalícia paga pelo Instituto Nacional de Seguridade Social e de beneficiário do Programa de Amparo Social ao Idoso, criado pelo Ministério da Previdência e Assistência Social, ou outro programa que venha a substituí-lo. Art 2º A isenção de que cuida o artigo anterior dependerá de requerimento anual onde o interessado deverá comprovar que: I não possui outro imóvel neste Município; II utiliza o imóvel como sua residência; III seu rendimento mensal, em 1º de janeiro do exercício, não ultrapassa 3 (três) salários mínimos

18 Isenção Tributária - IPVA Remessa Necessária nº , 3ª Câmara de Direito Público do Tribunal de Justiça de São Paulo, São Paulo, 8 de agosto de 2018.

19 Isenção Tributária - ITCMD Artigo 6º - Fica isenta do imposto: I - a transmissão causa mortis : (NR) a) de imóvel de residência, urbano ou rural, cujo valor não ultrapassar (cinco mil) Unidades Fiscais do Estado de São Paulo - UFESPs e os familiares beneficiados nele residam e não tenham outro imóvel; (NR) b) de imóvel cujo valor não ultrapassar (duas mil e quinhentas) UFESPs, desde que seja o único transmitido; (NR) c) de ferramenta e equipamento agrícola de uso manual, roupas, aparelho de uso doméstico e demais bens móveis de pequeno valor que guarneçam os imóveis referidos nas alíneas anteriores, cujo valor total não ultrapassar (mil e quinhentas) UFESPs; (NR) d) de depósitos bancários e aplicações financeiras, cujo valor total não ultrapassar (mil) UFESPs; (NR) e) de quantia devida pelo empregador ao empregado, por Institutos de Seguro Social e Previdência, oficiais ou privados, verbas e prestações de caráter alimentar decorrentes de decisão judicial em processo próprio e o montante de contas individuais do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e do Fundo de Participações PIS- PASEP, não recebido em vida pelo respectivo titular; (NR) f) na extinção do usufruto, quando o nu-proprietário tiver sido o instituidor; (NR) UFESP 25, , , , , ,00

20 Isenção Tributária - ITCMD II - a transmissão por doação: (NR) a) cujo valor não ultrapassar (duas mil e quinhentas) UFESPs; (NR) b) de bem imóvel vinculado a programa de habitação de interesse social; (NR)- Alínea b com redação dada pela Lei nº , de 15/12/2015. c) de bem imóvel doado por particular para o Poder Público. (NR) 1º - Para fins de reconhecimento das isenções previstas nas alíneas a, b e c do inciso I, e na alínea a do inciso II, poderá ser exigida a apresentação de declaração, conforme dispuser o regulamento. (NR) 2º - Ficam também isentas as transmissões causa mortis e sobre doação de quaisquer bens ou direitos a entidades cujos objetivos sociais sejam vinculados à promoção dos direitos humanos, da cultura ou à preservação do meio ambiente, observado o seguinte: (NR) 1 - o reconhecimento dessa condição deverá ser feito, de forma cumulativa, pela Secretaria da Fazenda e, conforme a natureza da entidade, pela Secretaria da Justiça e da Defesa da Cidadania, pela Secretaria da Cultura ou pela Secretaria do Meio Ambiente, de acordo com disciplina a ser estabelecida pelo Poder Executivo; (NR)

21 Isenção Tributária - Jurisprudência APELAÇÃO CÍVEL Nº , 9ª Câmara de Direito Público do Tribunal de Justiça de São Paulo, rel. Rebouças de Carvalho, São Paulo, 30 de julho de 2018.

22 Obrigado!