Planejamento Tributário Empresarial

Transcrição

1 Planejamento Tributário Empresarial Aula 10 Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho

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3 Aula 10: Formas de suspensão da exigibilidade do crédito tributário Objetivo: Depois de aprender o lançamento tributário, o objetivo da presente aula é levar ao aluno o conhecimento das formas de suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Olá, pessoal! Como já vimos, depois do lançamento tributário é formado o crédito tributário, portanto, regulamente constituído, somente se modifica ou extingue, ou ainda poderá ter a sua exigibilidade suspensa ou extinta. Agora vamos ver as formas em que poderemos suspender a exigibilidade do crédito. Suspensão do crédito tributário Esta matéria está prevista nos artigos 151 a 155-A do Código Tributário Nacional. Mesmo depois de constituído o crédito tributário, ele poderá ser suspenso, isso é ter a sua exigibilidade suspensa. Agora, vamos ver as formas de suspensão e estudar cada uma delas. Moratória Esta forma de suspensão é a prorrogação ou a concessão de novo prazo para o cumprimento da obrigação tributária. A moratória, conforme o Art. 154 do CTN, somente atingirá crédito definitivamente constituídos à data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lançamento já tenha sido iniciado {aquela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo}. Então, podemos entender que a moratória: Trata-se de alongamento do prazo de pagamento do tributo, concedido de maneira geral ou individual. De uma forma ou de outra, a moratória dependerá sempre de lei que a autorize. Salvo disposição legal em contrário, a moratória somente poderá beneficiar

4 os créditos já definitivamente constituídos ou aqueles cujo lançamento já tenha sido iniciado por atos preparatórios notificados ao sujeito passivo. (FÜHRER, 2008, p.60). Depósito integral do valor do tributo Esta forma de suspensão refere-se ao depósito integral do valor exigido pelo sujeito passivo a fim de garantir à administração pública que possui recursos financeiros para a quitação, entretanto, quer discutir a validade ou mesmo o valor atribuído ao tributo, evitando a cobrança por meio de execução fiscal. Este depósito demonstra a boa fé do contribuinte (sujeito passivo), que pode fazê-lo de duas maneiras, mas sempre em dinheiro (ver definição de tributo), seja depósito junto à administração pública (depósito administrativo) ou depósito judicial (junto ao Juiz de Direito). A primeira forma depósito administrativo garante ao contribuinte o seu recurso junto à administração pública, e a segunda forma depósito judicial garante a análise judicial das suas razões. De ambas as formas, a administração pública (sujeito ativo) está garantida de que se os recursos forem julgados improcedentes, o valor estará depositado, assegurando a arrecadação dos cofres públicos. Reclamações e recursos administrativos As reclamações, também chamadas de recurso administrativo, é um instrumento de defesa do contribuinte que discorda do lançamento do crédito e utiliza este meio para garantir a suspensão da exigibilidade do sujeito ativo (administração pública). Observe que com a exigibilidade do crédito tributário e após o seu lançamento, o sujeito ativo deve notificar o sujeito passivo de tal lançamento para que ele pague ou proceda ao recurso administrativo (reclamação). Enquanto as razões da reclamação (recurso administrativo) estiver sob análise, o crédito tributário ficará suspenso, isto é, suspensa estará a sua exigibilidade.

5 Se o recurso for julgado procedente, fica extinto o crédito tributário e consequentemente a sua exigibilidade, e, se improcedente, o sujeito ativo poderá exigi-lo. Medida liminar em mandado de segurança O mandado de segurança é um remédio jurídico previsto no artigo 5º, LXIX da Constituição Federal de 1988, e sempre poderá ser invocado para proteção do direito líquido e certo ou mesmo contra a ameaça deste direito. Essa medida só pode se tomada em até 120 (cento e vinte) dias do ato coator, ou seja, no nosso caso, da data em que o contribuinte teve ciência do ato de cobrança do tributo. Note: nós falamos que pode ser utilizado este instrumento jurídico quando ferido o direito líquido e certo do contribuinte ou ameaçado, essa ameaça poderá ser afastada por mandado de segurança preventivo. Assim, dispõe o inciso IV do Art. 151 do CTN, que suspende a exigibilidade do crédito tributário através da concessão de medida liminar em mandado de segurança. Parcelamento O Código Tributário Nacional, na sua redação original, não tinha quanto ao parcelamento como forma de suspensão da exigibilidade do crédito tributário, embora admitida, pois se entendia o parcelamento como moratória. (COSTA, 2009) O parcelamento até então ocorria utilizando a lei geral que autorizava o parcelamento no molde da moratória, acrescendo ao valor do tributo juros e multa. Com a alteração da Legislação, introduzido o inciso VI no mencionado Artigo 151, o parcelamento passou a ser mais uma hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Mais adiante, com a inclusão do Artigo 155-A no mesmo diploma legal, ficou determinado que a lei específica deve dispor sobre o parcelamento do devedor em recuperação judicial, para que não haja qualquer discriminação (FÜHRER, 2008). Não podemos esquecer que o parcelamento só poderá ser autorizado pelo sujeito ativo se previsto em lei.

6 Examinadas as causas de suspensão da exigibilidade do crédito tributário, passaremos para a próxima aula abordando a extinção do crédito tributário. Saiba mais CF/88 Art. 5º Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no País a inviolabilidade do direito à vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e à propriedade, no termo seguinte: LXIX - conceder-se-á mandado de segurança para proteger direito líquido e certo, não amparado por habeas-corpus ou habeas-data, quando o responsável pela ilegalidade ou abuso de poder for autoridade pública ou agente de pessoa jurídica no exercício de atribuições do Poder Público. Para fixar o seu aprendizado, vamos aos exercícios acessando o AVA, e não esqueça que as dúvidas deverão ser levadas aos Fóruns ou contate o seu professor. REFERÊNCIAS Código Tributário Nacional. Códigos 3 em ed. São Paulo: Saraiva, Constituição Federal. Códigos 3 em ed. São Paulo: Saraiva, COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributário: Constituição e Código Tributário Nacional. 2. tir. São Paulo: Saraiva, FÜHRER, Maximilianus Cláudio Américo; FÜHRER, Maximiliano Roberto Ernesto. Resumo de Direito Constitucional. 7. ed. São Paulo: Malheiros Editores, FÜHRER, Maximilianus Cláudio Américo; FÜHRER, Maximiliano Roberto Ernesto. Resumo de Direito Tributário. 19. ed. São Paulo: Malheiros Editores, SCHOUERI, Luís Eduardo. Direito Tributário. São Paulo: Saraiva, 2011.

7 SILLOS, Lívio Augusto de. Planejamento Tributário Aspectos teóricos e práticos. São Paulo: Livraria e Editora Universitária de Direito LEUD, 2005.