Aula 13. Extinção do Crédito Tributário

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1 Aula 13 Extinção do Crédito Tributário 1

2 + Considerações Gerais Extinção da obrigação e do crédito O.T. persiste até ser extinta O.T. e C.T. são um único fenômeno Logo, a extinção do C.T. Implica extinção da O.T. Art. 113, 1º do CTN 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. 2

3 Causas de extinção do crédito tributário (156, CTN) I pagamento II compensação III - transação IV - remissão V prescrição e decadência VI conversão do depósito em renda VII pagamento antecipado e homologação do lançamento VIII consignação em pagamento IX decisão administrativa irreformável X decisão judicial transitada em julgado XI dação em pagamento em bens imóveis + 1. Pagamento Arts. 157 a 169 do CTN 3

4 Pagamento Modalidade mais típica de extinção do crédito tributário Pagamento no direito tributário tem particularidades que o distinguem do pagamento do direito civil. E.g.: Multa acresce à obrigação e não a substitui (Art. 157) Ordem do pagamento (pagamento de um crédito não pressupõe o pagamento dos demais ou de outras prestações. Art.158) Não é necesária constituição em mora (art. 161) Pagamento indevido e repetição do indébito 4

5 Pagamento indevido Arts. 165 a 169 do CTN Art. 165 do CTN: o sujeito passivo tem direito à restituição total ou parcial nos seguintes casos: I cobrança ou pagamento espontâneo do tributo indevido ou maior que o devido em face da legislação tributária aplicável, ou da natureza ou circunstâncias materiais do FG efetivamente ocorrido II erro da identificação do sujeito passivo, na determinação da alíquota aplicável, no cálculo do montante do débito ou na elaboração ou conferência de qualquer documento relativo ao pagamento III reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão condenatória Prazo para a repetição do indébito Art. 168 do CTN: o direito de pleitear a restituição extinguese 5 anos, contados: I nas hipóteses dos incisos I e II do art. 165, da data da extinção do crédito tributário LC 118/2005: extingue-se o crédito com o pagamento indevido, não com a homologação tácita do lançamento. Serviu para reverter jurisprudência de 10 anos do STJ II na hipótese do inciso III do art. 165, da data em que se tornar definitiva a decisão administrativa ou passar em julgado a decisão judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a decisão condenatória 5

6 Prazo para a repetição do indébito: prazo do 168, I, nos tributos sujeitos ao lançamento por homologação LC 118 Jurisprudência original STJ Prazo para a repetição? Jan/01 Jan/06 Jan/11 Prazo para homologar FG/Pagamento Homologação tácita Extinção do crédito? Pagamento extingue o crédito, sob condição resolutória da ulterior homologação (art. 150, 1º) Pedido de repetição Diretamente por meio de ação judicial Hipótese em que o prazo do art. 168 será prescricional para tal ação Pedido administrativo de restituição Hipótese em que o prazo do art. 168 será decadencial para exercício do direito pelo contribuinte Art. 169: Neste caso, após decisão administrativa denegatória da restituição, contribuinte tem prazo prescricional de 2 anos para anulá-la 6

7 Restituição dos tributos indiretos (Art. 166 do CTN) A restituição de tributos que comportem, por sua natureza, transferência do respectivo encargo financeiro somente será feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a recebê-la. Crítica ao dispositivo: não fica claro o que seja transferência do respectivo encargo financeiro Transferência total jamais ocorre, pois qualquer tributo implica redução na margem dos lucros Dificuldade de identificação dos milhares de consumidores que teriam assumido referido encargo Mais apropriado buscar a transferência jurídica da titularidade do crédito, prestigiada por lei Só faria sentido em tributos não cumulativos nos casos de vendas a contribuintes que tomaram crédito + 2. Consignação em pagamento 7

8 Consignação em pagamento (Art. 156, VIII, CTN) Chamada de pagamento em juízo Casos em que se permite: Art. 164, I a III, do CTN I recusa de recebimento, ou subordinação do contribuinte ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigação acessória II subordinação do recebimento ao cumprimento de exigências administrativas sem fundamento legal III exigência, por mais de uma pessoa jurídica de direito público, de tributo idêntico sobre um mesmo fato gerador Consignação vs. Depósito Consignação difere do depósito em juízo Consignação serve para que o sujeito passivo pague aquilo que julga devido, não para que deixe de pagar o tributo Depósito apenas suspende a exigibilidade do C.T. A consignação busca extingui-lo Enquanto não é decidida a consignação, só o depósito integral suspende o crédito. Se não tiver depósito integral, consignação improcedente acarretará juros e multa 8

9 Cumulação da consignação com o depósito Enquanto não julgada a ação de consignação em pagamento, o crédito não se extingue Cumulação com o depósito assegura a suspensão (e inexigibilidade) do crédito STJ, REsp /MG, rel. Min. Mauro Campbell, Resultado da consignação após decisão final Art. 164, 2º, do CTN Julgada procedente a consignação, o pagamento reputa-se efetuado e a importância é convertida em renda Julgada improcedente a consignação no todo ou em parte, cobra-se o crédito acrescido de juros de mora, sem prejuízo de penalidades cabíveis Se houve depósito, o crédito estava suspenso 9

10 Consignação: exemplo Empresa tem sede no município X e filial no município Y. Presta serviços. Ambos entendem que o ISS é devido em seu território. Alíquota do ISS em X é de 2% Alíquota do ISS em Y é de 5% Prazo de pagamento em ambos é no final deste mês O que fazer? Estratégias para discutir e respectivos riscos + 3. Compensação Arts. 170 e 170-A do CTN 10

11 Conceito Quando as duas partes são, ao mesmo tempo, credor e devedor (i.e, ambas têm créditos e débitos uma com a outra) No direito civil, o mero fato de haver créditos e débitos entre as mesmas partes implica a automática compensação Em matéria tributária, a lei e somente a lei pode autorizar a compensação de CTs com créditos líquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pública Aplicação Vários Municípios e alguns Estados não preveem compensações em sua lei Assim, o contribuinte mantém sua obrigação, mesmo tendo créditos contra a Administração pública Se o crédito decorre de tributo recolhido indevidamente ou a maior, terá que reaver o montante por meio de ação de repetição do indébito (sujeitando-se ao pagamento por precatórios) 11

12 Decisão definitiva (Art. 170-A do CTN) Impossível extinguir CTs mediante sua compensação com valores que não sejam objeto de decisão definitiva em juízo Não é possível uma compensação por mera ordem liminar Diferenciar casos: Não há discussão judicial e faço pedido administrativo (esfera federal): possível a compensação se a RFB reconhecer meu direito Há discussão judicial: somente será possível a compensação após o trânsito em julgado Âmbito federal Amplo direito à compensação Meio mais utilizado pelos contribuintes para reaver créditos contra o Fisco Art. 74 da Lei 9.430/96 Sujeito passivo que tiver créditos em relação à RFB poderá compensálos no pagamento de débitos próprios relativos a quaisquer tributos ou contribuições administrados pela RFB Vedada a compensação de contribuições previdenciárias com outros tributos federais (art. 26 da Lei /07) Prazo para homologação da compensação é de 5 anos a partir da entrega da declaração de compensação 12

13 Declaração de compensação federal Art. 74 da Lei 9.430/96 Compensação se efetua mediante entrega, do sujeito passivo, de declaração relativa aos créditos utilizados e aos respectivos créditos compensados Compensação declarada à RFB extingue o CT, sob condição resolutória de sua ulterior homologação Pedidos de compensação pendentes a apreciação pela autoridade administrativa serão considerados declaração de compensação, desde o seu protocolo Compensação: cuidados Somente pode ser compensados créditos e débitos previstos na lei como compensáveis Cuidado com ofertas milagrosas de compensação de tributos com precatórios, títulos da dívida pública entre outros Hoje, alguns estados prevêem a possibilidade de compensação de créditos tributários com precatórios Necessário analisar a lei específica aplicável para verificar se há a possibilidade Há muitos golpes por aí 13

14 + 4. Prescrição e decadência Arts. 173 e 174 do CTN Considerações gerais Prescrição e decadência são pautadas no equilíbrio entre os princípios da irrenunciabilidade do CT e da segurança jurídica Foram criadas, portanto, para garantir estabilidade às relações jurídicas Ambas têm em comum o decurso de um prazo, sem que seja exercido um direito 14

15 Conceitos Decadência: o detentor de um direito formativo de outro direito não o exerce, não mais tendo, assim, o outro direito que dali surgiria Prazo decadencial não pode ser suspenso ou interrompido Prescrição: refere-se a um direito de crédito, em que o credor tem um prazo para fazer valer sua pretensão Prazo prescricional se interrompe pela atuação positiva do credor visando à satisfação do seu crédito Relação temporal: decadência vs. prescrição 1. Ocorrido o fato gerador, tem a autoridade administrativa um prazo (decadencial) para efetuar o lançamento 2. Constituído o CT, pelo lançamento definitivo, surge um prazo (prescricional) para sua cobrança 15

16 Linha do Tempo da Obrigação Tributária OT CT FG Lançamento Execução Fiscal Decadência Art. 173 do CTN 16

17 Regra Geral: Art. 173 do CTN O direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário extingue-se após 5 anos, contados: I do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado II da data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado, por vício formal, o lançamento anteriormente efetuado Art. 173, I, do CTN 5 anos contados do º DIA do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado 17

18 1º dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado (1º de Janeiro do Ano II) Decadência: 1º de Janeiro do Ano VII (fim do prazo em 31/12 do Ano VI) FG Ano I Ano II Ano III Ano IV Ano V Ano VI Ano VII Exercício em que o lançamento poderia ter sido efetuado (Ano I, em que ocorre o fato gerador) Art. 173, II, do CTN 173, II: 5 anos contados da......data em que se tornar definitiva a decisão de anulação do lançamento anteriormente efetuado (por vício formal) 18

19 D zero (data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado, por vício formal, o lançamento anterior) Decadência (D zero + 5 anos) Ano I Ano II Ano III Ano IV Ano V Ano VI Regra Especial: Art. 150, 4º, CTN No caso de lançamento que se dá por homologação, conta-se o prazo de 5 anos a partir do FG Findo o prazo, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o CT Deriva daí o inciso VII do art. 156 do CTN Arrola o pagamento antecipado e a homologação do lançamento nos termos do disposto no art. 150 e seus 1º e 4º como uma das causas de extinção do CT 19

20 Tributos sujeitos a lançamento por homologação Contribuinte realiza pagamento, sujeito à homologação ulterior D zero (data do FG) Homologação do pagamento (extinção do crédito) (D zero + 5 anos) Ano I Ano II Ano III Ano IV Ano V Ano VI Regra Especial do Art. 150 do CTN: Entendimento do STJ e do CARF STJ: regra do art. 150 só se aplica nos casos em que haja algum pagamento antecipado a ser homologado e desde que não haja fraude ou simulação REsp /SC, 1ª Seção, Rel. Min. Luiz Fux, j CARF: o que se homologa é a atividade do contribuinte, mesmo que esta seja nula e ainda que inexistente qualquer pagamento; a contagem do prazo decadencial se dá a partir do FG do tributo em todos os casos sujeitos a lançamento por homologação CARF, Acórdão nº , CSRF, j

21 Tributo sujeito a lançamento por homologação. Casos em que o contribuinte não realiza pagamento (visão do STJ) 1º dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado (1º de Janeiro do Ano II) Decadência: 1º de Janeiro do Ano VII (fim do prazo em 31/12 do Ano VI) FG Ano I Ano II Ano III Ano IV Ano V Ano VI Ano VII Exercício em que o lançamento poderia ter sido efetuado (Ano I). Ano de ocorrência do FG, quando se deveria ter efetuado o pagamento. Como não houve pagamento, não há o que homologar e, portanto, não se extingue o crédito nesse momento Declaração efetivada A declaração efetivada pelo contribuinte (DCTF, GIA ou equivalente) constitui CT, dando início ao prazo prescricional para ajuizamento da ação de cobrança STJ, REsp /SP, Rel. Min. Carlos Meira, DJ Ou seja, se não pagou, mas declarou que devia, não se fala mais em prazo decadencial. O crédito já existe e é exequível. Ou seja, trata-se de prazo prescricional para ajuizar a execução fiscal. 21

22 Tributo sujeito a lançamento por homologação. Casos em que o contribuinte realiza pagamento, mas há dolo fraude ou simulação 1º dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado (1º de Janeiro do Ano II) Decadência: 1º de Janeiro do Ano VII (fim do prazo em 31/12 do Ano VI) FG Ano I Ano II Ano III Ano IV Ano V Ano VI Ano VII Exercício em que o lançamento poderia ter sido efetuado (Ano I). Ano de ocorrência do FG, quando se deveria ter efetuado o pagamento. Não se fala em homologação do pagamento se houver fraude, dolo ou simulação Prescrição Art. 173 do CTN 22

23 Conceito Refere-se a um direito de crédito, em que o credor tem um prazo para fazer valer sua pretensão Interrupção Prazo prescricional se interrompe pela atuação positiva do credor visando à satisfação do seu crédito Assim, havendo uma tentativa de cobrança, o prazo prescricional volta a ser contado a partir de então. Prazo prescricional (Art. 174 do CTN) Ação para a cobrança do CT prescreve em 5 anos, contados da data da sua constituição definitiva A prescrição se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal II pelo protesto judicial III por qualquer ato judicial que constitua em mora ao devedor IV por qualquer ato inequívoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do débito pelo devedor 23

24 D zero (data de constituição definitiva do CT: e.g. lançamento de ofício) Prescrição (D zero + 5 anos) Ano I Ano II Ano III Ano IV Ano V Ano VI Lançamento definitivo STF: entre o lançamento notificado e o lançamento definitivo não corre qualquer prazo Enquanto corre a discussão administrativa, não inicia prazo prescricional Lançamento provisório é um contrassenso: o fato do lançamento poder ser revisto por autoridade superior não tira a definitividade do ato administrativo inicial 24

25 + 5. Transação Art. 171 do CTN Conceito Meio de que as partes dispõem para prevenir ou terminar um litígio, por meio de concessões mútuas Não há perdedor nem ganhador nesse processo Ambas as partes abrem mão, ainda que parcialmente, de suas pretensões, chegando a um acordo 25

26 Legalidade A atividade de cobrança do tributo é obrigatória, à luz do art. 142 do CTN. Logo, não pode ser objeto de renúncia No entanto, não é interesse nem do contribuinte nem do Fisco que uma disputa judicial se arraste por anos Art. 171 do CTN prevê a necessidade de uma lei que imponha condições para que uma transação seja possível Transação é extintiva Transação é terminação de litígio e, portanto, não cabe a transação preventiva, mas, apenas, a extintiva Não cabe transação antes que haja o lançamento, já que somente com este será conhecida e quantificada a pretensão do Fisco Transação não poderia ser usada para fundamentar acordos prévios com o Fisco, nos moldes dos APAs americanos 26

27 Transação como faculdade do contribuinte Transação, quando exigida pelo contribuinte desde que dentro das condições estabelecidas em lei -, torna-se obrigatória para a Administração Pública Não seria admissível que o sujeito passivo, utilizando-se de sua faculdade legal, aceitasse a transação e abrisse mão do litígio e a Administração insistisse em sua prolongação Transação implica novação Transação extingue o CT, surgindo em seu lugar um novo crédito, originado não no FG inicial, mas na própria transação E.g.: transações em programas de parcelamento exigem a confissão da dívida por parte do contribuinte Logo, no caso em que o débito original for indevido, não caberá repetição do indébito Somente caberá repetição do indébito quando a própria transação estiver maculada por ilegalidade ou inconstitucionalidade Posições atuais dos tribunais tendem a ser mais favoráveis ao contribuinte Parcelamento de dívida já prescrita enseja repetição (Resp /MG) Confissão de dívida não impede posterior discussão quanto a matéria de direito (e.g., tributo inconstitucional) (AgRg no Resp /RJ) 27

28 + 6. Remissão Art. 172 do CTN Conceito Perdão da dívida Lei poderá autorizar a Administração a conceder a remissão total ou parcial do CT Desde que por despacho fundamentado Atendendo às condições arroladas no art. 172 do CTN Circunstância excepcional, porém válida (Administração deixa de cobrar o tributo nos termos da lei) 28

29 Condições para a concessão de remissão (Art. 172 do CTN) Remissão será permitida pela lei, desde que atendendo: I à situação econômica do sujeito passivo II ao erro ou ignorância escusáveis do sujeito passivo, quanto a matéria de fato III à diminuta importância do crédito tributário IV a considerações de equidade, em relação com as características pessoas ou materiais do caso V a condições peculiares a determinada região do território da entidade tributante Praticabilidade e justiça Remissão é pautada em objetivos de praticabilidade e justiça Praticabilidade justifica o inciso III do art. 172 do CTN Já a justiça é baseada em um tratamento excepcional a situações cuja peculiaridade assim justifiquem, e sustenta os incisos I, II, IV e V do art. 172 do CTN Remissão difere de anistia Remissão: perdão do crédito (CTN trata como extinção do CT) Anistia: perdão da multa (CTN trata como exclusão do CT) 29

30 + 7. Outras hipóteses Depósito convertido em renda (Art. 156, VI, CTN) Hipótese de liquidação do tributo sem que haja lançamento O depósito pode ser feito mesmo sem que tenha havido lançamento A decisão judicial final é que dará origem à obrigação e, ao mesmo tempo, extinguirá o vínculo, sem que se cogite o lançamento 30

31 Depósito vs. Pagamento A conversão do depósito em renda é hipótese de extinção do CT independente do pagamento Se os montantes do depósito e do pagamento devido forem idênticos na data do depósito, não se cogitará em acréscimos ou deduções findo o processo Assim, não caberão possíveis juros ou correção monetária Decisão administrativa irreformável (Art. 156, IX, CTN) Decisão definitiva na órbita administrativa, quando favorece o sujeito passivo, gera a extinção do CT Consiste em revisão do lançamento Lançamento improcedente: para o CTN, extingue-se o crédito; para a Administração, a obrigação inexistia 31

32 Decisão judicial (Art. 156, X, CTN) O êxito do sujeito passivo em processo judicial, transitado em julgado, extingue o CT Dação em pagamento (Art. 156, XI, CTN) Entrega de outro bem por parte do contribuinte não é pagamento, é dação Art. 162 do CTN: pagamento do CT se dá em moeda corrente, cheque, vale postal ou estampilha Dação é situação excepcional e deve ser regulada por lei Apenas para bens imóveis 32