Crédito Tributário e suas formas de lançamento. Rubens Kindlmann

Transcrição

1 Crédito Tributário e suas formas de lançamento Rubens Kindlmann

2 Ementa Crédito Tributário e suas formas de lançamento constituição definitiva do crédito tributário, lançamento de ofício, declaração e homologação. Arbitramento na constituição do crédito tributário. Prazo de homologação dos tributos lançados nesta modalidade. Estudo de casos práticos.

3 O crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a mesma natureza da obrigação principal O Crédito Tributário O crédito tributário é o nome que se dá à formalização da obrigação tributária principal depois que esta se torna líquida, certa e exigível por meio do lançamento

4 Lançamento Art. 142, CTN Ato Privativo da Autoridade Administrativa É a forma como se constitui o crédito tributário (via ato administrativo) Verifica a ocorrência do Fato Gerador Determina a matéria tributável Calcula o montante devido Identifica o sujeito passivo Se o caso, propõe a aplicação da penalidade (quando é o caso de aplicação de multa) É ato vinculado e obrigatório, sob pena de responsabilidade funcional.

5 O lançamento e a data do Fato Gerador Art. 144, CTN O lançamento se reporta à data do Ocorrência do Fato Gerador. Mesmo que posteriormente alterado ou revogado, mas a lei nova se aplica no que tange aos novo critérios de apuração ou processo de fiscalização, como determina o 1º.

6 Lançamento por Declaração Art. 147, CTN Implica na prestação das informações pelo contribuinte ao Fisco. Sem essas informações a Administração desconhece, a princípio, a ocorrência do Fato Gerador. Após a ciência dada pelo sujeito passivo é que a Administração publica calcula o valor do tributo tornando-o exigível O Contribuinte noticia ter praticado o Fato Gerador e o valor da Base de Cálculo. Somente então é que a fazenda pública tem condição de apurar o valor do tributo

7 É a forma de lançamento que, quando a lei assim determina, independe da participação do contribuinte, pois a autoridade possui todas as informações para realizar o lançamento do tributo Lançamento de ofício Art. 149, CTN Ou, quando for tributo que demande participação do contribuinte (declaração) não tenha sido feita no prazo e na forma da legislação tributária, ou, quando intimado, o contribuinte não preste as informações ou preste de forma incompleta Os incisos II a IX tratam das hipóteses de revisão do lançamento

8 Lançamento por homologação Art. 150, CTN Ocorre quando a legislação atribui ao Sujeito Passivo o dever de antecipar o pagamento, sem exame prévio da autoridade administrativa devendo, ainda, levar informações à Autoridade Administrativa que pode, homologar ou não a informação prestada O pagamento antecipado + homologação = extinção do crédito tributário

9 Declaração Pagamento Lançamento por homologação

10 Lançamento por arbitramento Art. 148, CTN Art Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tome em consideração, o valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou atos jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliação contraditória, administrativa ou judicial.

11 Lançamento por arbitramento (...) o arbitramento não constitui uma modalidade de lançamento, mas uma técnica, um critério substitutivo que a legislação permite, excepcionalmente, quando o contribuinte não cumpre com seus deveres de manter a contabilidade em ordem e em dia e de apresentar as declarações obrigatórias por lei. (...) (TRF 4a R., 1a T., AC /RS, Rel. Juiz Wellington de Almeida, j. em 29/6/2005, DJ de 20/7/2005,p. 392)

12 Lançamento por arbitramento O pressuposto para que a autoridade fiscal se valha do arbitramento é a omissão do sujeito passivo, recusa ou sonegação de informação ou a irregularidade das declarações ou documentos que devem ser utilizados para o cálculo do tributo. O fisco deve buscar sempre aproximar-se da realidade econômica da matéria tributável, valendo-se dos meios de pesquisa ao seu alcance. Somente quando restarem eliminadas todas as possibilidades de descoberta direta da base real do tributo, legitima-se a aferição indireta. (TRF4ª Região. APELAÇÃO CÍVEL Nº /SC. RELATOR: Des. Federal JOEL ILAN PACIORNIK )

13 Caso Suponha que determinado contribuinte tenha deixado de realizar a declaração de imposto de renda da pessoa jurídica, em clara intenção de omitir da Receita Federal sua receita. Imagine, ainda, que trabalho de auditoria a Receita Federal tenha constatado tal omissão. Neste caso, como se dá o lançamento do Tributo?

14 Caso Fulano de Tal faleceu em No momento em que a alíquota de ITCMD de seu estado era de 4%. A família apenas ingressou com o processo de inventário em Quando da partilha, constatou-se que a alíquota vigente era de 7%. Neste caso, qual a alíquota que se deve recolher?

15 Caso Suponha que determinado contribuinte tenha auferido receitas ao longo de determinado período e que tenha, em razão dessas receitas, prestado todas as informações pertinentes, de modo que a Fazenda Publica tivesse ciência de todos os rendimentos. Em que pese as informações prestadas corretamente, o ente publico constatou a inadimplência do contribuinte. Neste caso, quais as implicações do lançamento?

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